第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

　?。ㄒ唬┫蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅款；

　　（三）稅收滯納金；

　?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

　?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

　?。┵澲С?；

　　（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

　?。ò耍┡c取得收入無關(guān)的其他支出。

　　釋義

　　本條是關(guān)于在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定。

　　本條規(guī)定的不得扣除的項(xiàng)目主要界定如下：

　?。ㄒ唬┫蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)投資是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要內(nèi)容，是企業(yè)為了獲取股息、利息，實(shí)現(xiàn)資本增值，或者為了改善貿(mào)易關(guān)系等其他經(jīng)濟(jì)利益，用所持有的資產(chǎn)與其他單位（一般稱為“被投資單位”）相交換而取得的資產(chǎn)。按照投資的性質(zhì)分類，投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資。利息是投資方持有債權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，而股息、紅利是投資者對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的分享。企業(yè)所得稅有關(guān)投資政策的目的，是消除或減輕對(duì)企業(yè)取得的權(quán)益性投資所得（股息、紅利）的重復(fù)征稅，保持股息等權(quán)益性投資所得和投資轉(zhuǎn)讓所得（資本利得性質(zhì)）稅負(fù)平衡，鼓勵(lì)企業(yè)的長(zhǎng)期投資。

　　向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)主要體現(xiàn)為股息、紅利等權(quán)益性投資所得。由于股息、紅利是對(duì)被投資者稅后利潤(rùn)的分配，本質(zhì)上不是企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入的正常的費(fèi)用支出，因此，不允許在稅前扣除；各國(guó)的所得稅法對(duì)向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)均不允許在稅前扣除，應(yīng)遵循國(guó)際慣例。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是*參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的成本、費(fèi)用在稅前扣除。同時(shí)也考慮到企業(yè)所得稅稅款如果作為企業(yè)扣除項(xiàng)目，會(huì)出現(xiàn)計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)循環(huán)倒算的問題。

　　（三）稅收滯納金稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照上述規(guī)定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。征收稅收滯納金主要目的是督促納稅人按期繳納稅款，減少欠稅，保證稅款及時(shí)入庫。所以，不允許稅收滯納金在稅前扣除。

　?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金是指人民法院判處犯罪分子強(qiáng)制向*繳納一定數(shù)額金錢的刑罰方法，主要適用于破壞經(jīng)濟(jì)秩序和其他謀取非法利益有聯(lián)系的犯罪，以及少數(shù)較輕的犯罪。罰金作為一種附加刑，并不剝奪犯罪人的人身自由權(quán)，也不會(huì)對(duì)犯罪人產(chǎn)生直接的人身痛苦和社會(huì)后果等，判處罰金以犯罪人是否觸犯刑律，且是否屬于財(cái)產(chǎn)刑為先決條件。罰金的目的是為了對(duì)犯罪分子在刑罰上給予處罰外，在經(jīng)濟(jì)上亦給予制裁的一種手段，是一種附加刑。

　　沒收財(cái)產(chǎn)，是指將犯罪人的財(cái)物、現(xiàn)金、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)收歸*所有，以彌補(bǔ)因其犯罪造成的損失，同時(shí)斷絕其犯罪活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)來源。沒收財(cái)產(chǎn)，屬于財(cái)產(chǎn)刑事處罰，可以單處也可以并處。

　　罰款，是行政處罰的一種，是指行為人的行為沒有違反刑法的規(guī)定，而是違反了治安管理、工商、行政、稅務(wù)等各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法*依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定對(duì)行為人采取的一種行政處罰。罰款不由人民法院判決，因此在性質(zhì)上與沒收財(cái)產(chǎn)、罰金有本質(zhì)上的區(qū)別。

　　真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出可以稅前扣除的基本原則。不管費(fèi)用是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法支出，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度可以作為費(fèi)用，也不能在稅前扣除。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，本質(zhì)上都是違反了*法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營(yíng)性支出。如果允許企業(yè)將罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失作為費(fèi)用和損失在稅前列支，等于在稅收上承認(rèn)其違法經(jīng)營(yíng)，并用*應(yīng)收的稅款彌補(bǔ)其罰沒的損失。因此，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除。

　?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出，贊助支出、公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出不得扣除，主要原因：一是捐贈(zèng)支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，原則上不允許在稅前扣除；二是如果允許公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出在稅前扣除，納稅人往往會(huì)以捐贈(zèng)、贊助支出名義開支不合理、甚至非法的支出，容易出現(xiàn)納稅人濫用*稅法，導(dǎo)致稅收流失，不利于加強(qiáng)對(duì)公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出的稅收管理。

　?。┪唇?jīng)核定的準(zhǔn)備金支出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或虛增利潤(rùn)，保證企業(yè)因市場(chǎng)變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠客觀真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。過去，企業(yè)所得稅規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆壞賬準(zhǔn)備金按稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除，其他的準(zhǔn)備金，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金）以及*稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金均不得在稅前扣除。企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)（如實(shí)體發(fā)生毀損等），其損失金額才可在稅前扣除。

　　本法上一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備金，主要考慮以下因素：

　　一是企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的損失，允許在稅前扣除；反之，企業(yè)非實(shí)際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。而企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的提取，是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)制度和自身職業(yè)判斷進(jìn)行的，不同的企業(yè)提取的比例不同，允許企業(yè)準(zhǔn)備金扣除可能成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以操縱的工具，而稅務(wù)人員從企業(yè)外部很難判斷企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以提取準(zhǔn)備金的依據(jù)充分合理與否。

　　二是由于市場(chǎng)復(fù)雜多變，各行業(yè)因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不同，稅法上難以對(duì)各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個(gè)合理的提取比例，如果規(guī)定統(tǒng)一比例，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公。

　　三是企業(yè)提取的各種準(zhǔn)備金實(shí)際上是為了減少市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由企業(yè)自己承擔(dān)，不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁到*身上。因此，企業(yè)提取的資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備金或減值準(zhǔn)備金，盡管在提取年度在稅前不允許扣除，但企業(yè)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，在實(shí)際發(fā)生年度允許扣除，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅據(jù)實(shí)扣除和確定性的原則；

　　四是各同所得稅法不允許各種準(zhǔn)備金稅前扣除的一般做法，特別面臨在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)控機(jī)制不完善等狀況，許多企業(yè)利用提取準(zhǔn)備金的辦法達(dá)到逃避稅的目的。但由于人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)投資和其他具有特殊風(fēng)險(xiǎn)的金融工具風(fēng)險(xiǎn)大，各國(guó)所得稅都允許提取一定比例準(zhǔn)備金在稅前扣除。因此，本法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，準(zhǔn)備金稅前扣除的具體規(guī)定在新稅法實(shí)施條例中明確。

　?。ㄆ撸┡c取得收入無關(guān)的其他支出企業(yè)一些支出項(xiàng)目受到政策的限制，且無法一一列舉。從總體上說，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的其他支出，都不允許在稅前扣除