一、什么是全面預(yù)算管理
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關(guān)于全面預(yù)算管理，財(cái)務(wù)給出的定義是：全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)，包括運(yùn)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算兩大方面。定義中的“一定時(shí)期內(nèi)”，通常是指一年；運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，包括公司級(jí)、*級(jí)；預(yù)算包括收入、費(fèi)用、資本性支出、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債等子預(yù)算。之所以稱為“全面”，是因?yàn)轭A(yù)算的編制、執(zhí)行與調(diào)整涉及公司的所有*及主要人員，包括公司所有的業(yè)務(wù)*與職能*。因?yàn)樵诤茉缫郧?，預(yù)算主要是財(cái)務(wù)部的事情。
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二、認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的預(yù)期作用
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企業(yè)推行全面預(yù)算管理，旨在達(dá)到以下目的：細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)、落實(shí)績(jī)效考核、合理分配資源、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制、促進(jìn)開源節(jié)流。
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1.細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算能夠細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，它是對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的一系列量化的計(jì)劃安排，有利于監(jiān)控戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的順利執(zhí)行。通過(guò)全面預(yù)算的編制，有助于企業(yè)上下級(jí)之間、*與*之間的相互交流與溝通，增進(jìn)相互之間的了解，加深*及員工對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的理解。全面預(yù)算也為企業(yè)的全體員工設(shè)立了一定的行為標(biāo)準(zhǔn)，明確了工作努力的方向，促使其行為符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及預(yù)算的要求。通過(guò)編制企業(yè)全面預(yù)算，可促使企業(yè)管理層認(rèn)真考慮完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的方法與途徑，并對(duì)市場(chǎng)可能出現(xiàn)的變化做好準(zhǔn)備。
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2.落實(shí)績(jī)效考核，全面預(yù)算是企業(yè)實(shí)施績(jī)效管理的基礎(chǔ)，是進(jìn)行績(jī)效考核的主要依據(jù)，將預(yù)算與績(jī)效管理相結(jié)合，可促使企業(yè)對(duì)各*的考核真正做到“有章可循，有法可依”。
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3.合理分配資源，全面預(yù)算體系中有一部分?jǐn)?shù)據(jù)可直接用于衡量下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)、實(shí)物與人力資源的規(guī)模，可作為調(diào)度與分配資源的重要依據(jù)之一。
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4.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，全面預(yù)算是企業(yè)管理層進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)控的有效工具，通過(guò)尋找經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的差距，可以迅速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制，可降低企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算體系可以初步預(yù)計(jì)企業(yè)下一年度的經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)所反映的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測(cè)其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險(xiǎn)控制的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。
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5.促進(jìn)開源節(jié)流，通過(guò)全面預(yù)算可以加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的控制，有效降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。全面預(yù)算體系中包括與企業(yè)收入、成本、費(fèi)用相關(guān)的部分，通過(guò)對(duì)這些因素的預(yù)測(cè)，并配合以預(yù)算報(bào)告與績(jī)效獎(jiǎng)懲措施，可以對(duì)下一年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平進(jìn)行日常監(jiān)控，有助于企業(yè)及時(shí)作出決策。當(dāng)企業(yè)的收入、成本費(fèi)用水平偏離預(yù)算時(shí)，企業(yè)決策者就可以根據(jù)預(yù)算報(bào)告中所反映的問(wèn)題采取必要的管理措施，并加以改進(jìn)。而且考慮到收入與成本費(fèi)用間的配比關(guān)系，全面預(yù)算體系可以為以收入水平增長(zhǎng)為前提的成本節(jié)約進(jìn)行較為準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)。
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三、熟悉預(yù)算編制方法及優(yōu)缺點(diǎn)
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預(yù)算編制方法有幾種？一般有：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、概率預(yù)算、清單預(yù)算。下面進(jìn)一步介紹。
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1.固定預(yù)算
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最傳統(tǒng)、最基本的預(yù)算編制方法，叫固定預(yù)算法（靜態(tài)預(yù)算法），它是以預(yù)算期內(nèi)正常的、可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平為固定基礎(chǔ)，確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)因素而編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：編制簡(jiǎn)單、容易控制。缺點(diǎn)：過(guò)于機(jī)械、呆板，可比性差。適用：該方法適用于在業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的情況下編制預(yù)算，或編制固定成本與固定費(fèi)用預(yù)算。
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2.彈性預(yù)算
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彈性預(yù)算法（變動(dòng)預(yù)算法）是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以未來(lái)不同業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法。彈性預(yù)算是以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相適應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費(fèi)用預(yù)算。目的是分別反映在實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支（或取得）的費(fèi)用（或利潤(rùn)）水平。采用這種預(yù)算方法可以隨著業(yè)務(wù)量的變化，反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)量水平下的支出控制數(shù)，具有一定的伸縮性，因而稱為“彈性預(yù)算”。用彈性預(yù)算的方法來(lái)編制成本預(yù)算時(shí)，其關(guān)鍵在于把所有的成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大部分。變動(dòng)成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來(lái)控制，固定成本則按總額控制。成本的彈性預(yù)算公式為：成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+∑（單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）優(yōu)點(diǎn)：一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化，擴(kuò)大預(yù)算的范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用，避免在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)預(yù)算做頻繁的修改；另一方面能夠使預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核，建立在更加客觀、可比的基礎(chǔ)上。缺點(diǎn)：工作量大，將所有成本費(fèi)用劃分為固定性與變動(dòng)性兩類，在理論上可行，但在實(shí)務(wù)中并不容易。適用：該方法適用于隨業(yè)務(wù)量變化而變化的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出。
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3.增量預(yù)算
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增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算法，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)成本影響因素的未來(lái)變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法，是一種傳統(tǒng)的預(yù)算方法。應(yīng)用增量預(yù)算法有三個(gè)假設(shè)前提：現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)必需的；原有的各項(xiàng)開支都是合理的；增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。增量預(yù)算法不主張將預(yù)算做較大改動(dòng)，主要沿襲以往的預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算工作量小，公司上下容易達(dá)成共識(shí)。缺點(diǎn)：以往不合理的開支不易發(fā)現(xiàn)，對(duì)未來(lái)的情況變化考慮不足。適用：小額的收入成本和費(fèi)用預(yù)算的編制。
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4.零基預(yù)算
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該方法全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，最初是由德州儀器公司開發(fā)的。它是指在編制預(yù)算時(shí)對(duì)于所有的預(yù)算支出，均以零為基底，不考慮以往情況如何，從根本上研究分析每項(xiàng)預(yù)算是否有支出的必要和支出數(shù)額的大小。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)作修補(bǔ)，在年初重新審查每項(xiàng)活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的意義和效果，并在“成本—效益”分析的基礎(chǔ)上，重新排出各項(xiàng)管理活動(dòng)的優(yōu)先次序，并據(jù)此決定資金和其他資源的分配。零基預(yù)算法與傳統(tǒng)的調(diào)整預(yù)算法截然不同：首先，預(yù)算的基礎(chǔ)不同，調(diào)整預(yù)算法的編制基礎(chǔ)是前期結(jié)果，零基預(yù)算的基礎(chǔ)是零；其次，預(yù)算編制分析的對(duì)象不同，調(diào)整預(yù)算法重點(diǎn)對(duì)新增加的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行“成本—效益”分析，零基預(yù)算法要對(duì)預(yù)算期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行“成本—效益”分析；再次，預(yù)算的著眼點(diǎn)不同，調(diào)整預(yù)算法著重從貨幣的角度控制預(yù)算金額的增減，零基預(yù)算更多是根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性以及重要程度來(lái)分配有限的資金。零基預(yù)算編制的主要步驟：*步，劃分和確定能獨(dú)立編制預(yù)算的基層單位；第二步，根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)以及各單位責(zé)任目標(biāo)編制各單位的費(fèi)用預(yù)算方案；第三步，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行“成本—效益”分析；第四步，審核分配資金。優(yōu)點(diǎn)：有利于提高員工的“投入—產(chǎn)出”意識(shí)；有利于合理分配資金；有利于發(fā)揮基層單位參與預(yù)算編制的創(chuàng)造性；有利于提高預(yù)算管理水平。缺點(diǎn)：工作量巨大，費(fèi)用相對(duì)較高，耗時(shí)較長(zhǎng)；在進(jìn)行分層、排序和資金分配時(shí)，可能受主觀因素影響，容易引起單位之間的矛盾；可能導(dǎo)致只注重局部、短期利益，忽視整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的結(jié)果。適用：在公司管理能力未達(dá)到相應(yīng)的水平前，暫時(shí)不宜大規(guī)模使用，可以針對(duì)某些專項(xiàng)性費(fèi)用使用該方法。
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5.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算
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作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是以作業(yè)管理為基礎(chǔ)，以企業(yè)價(jià)值增值為目的的預(yù)算管理形式。它是在作業(yè)分析和業(yè)務(wù)流程改進(jìn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和據(jù)此預(yù)測(cè)的作業(yè)量，確定企業(yè)每一個(gè)*所發(fā)生的作業(yè)成本，并運(yùn)用該信息在預(yù)算中規(guī)定每一項(xiàng)作業(yè)所允許的資源耗費(fèi)量，進(jìn)而實(shí)施有效的控制、績(jī)效評(píng)價(jià)和考核。這種預(yù)算編制方法的實(shí)質(zhì)是對(duì)工作步驟進(jìn)行分解，按步驟確定作業(yè)量和所需資源。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）法的基礎(chǔ)是作業(yè)成本法（ABC），而作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制路徑正好與作業(yè)成本計(jì)算的路徑相逆。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的關(guān)鍵編制步驟：*步，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為作業(yè)層次的目標(biāo)；第二步，對(duì)現(xiàn)有的作業(yè)進(jìn)行分析；第三步，按照改進(jìn)后的作業(yè)和流程估計(jì)未來(lái)的作業(yè)量，并以此為依據(jù)進(jìn)行資源分配，編制預(yù)算草案；第四步，按照戰(zhàn)略目標(biāo)確定的作業(yè)優(yōu)先順序調(diào)整資源需求和資源限額之間的差異，并形成最終的作業(yè)預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算因果關(guān)系明確；資源配置更加有效；容易發(fā)現(xiàn)無(wú)效作業(yè)和低效作業(yè)。缺點(diǎn)：劃分作業(yè)項(xiàng)目復(fù)雜；沒(méi)有作業(yè)成本應(yīng)用基礎(chǔ)時(shí)完全無(wú)法使用。適用：對(duì)于已應(yīng)用作業(yè)成本管理法的項(xiàng)目，應(yīng)盡可能使用該方法，但其他項(xiàng)目完全無(wú)法使用。
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6.概率預(yù)算
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概率預(yù)算是對(duì)在預(yù)算期內(nèi)不確定的各個(gè)預(yù)算構(gòu)成變量，根據(jù)客觀條件，作出近似的估計(jì)，估計(jì)它們可能的變動(dòng)范圍及出現(xiàn)在各個(gè)變動(dòng)范圍的概率，再通過(guò)加權(quán)平均法計(jì)算有關(guān)變量在預(yù)期內(nèi)的期望值的一種預(yù)算編制方法。與彈性預(yù)算相比，彈性預(yù)算屬于確定預(yù)算，而概率預(yù)算屬于不確定預(yù)算。概率預(yù)算一般適用于難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)算項(xiàng)目，如開拓新業(yè)務(wù)等。概率預(yù)算的步驟：*步，統(tǒng)計(jì)事件在上一期間的發(fā)生次數(shù)及持續(xù)時(shí)間；第二步，計(jì)算事件在一定期間發(fā)生的概率的期望值；第三步，確定預(yù)算時(shí)間；第四步，計(jì)算發(fā)生事件的時(shí)間；第五步，確定單位時(shí)間的資源消耗單價(jià)；第六步，計(jì)算事件所需成本。優(yōu)點(diǎn)：便于理解；編制依據(jù)充分。缺點(diǎn)：工作量大，依賴歷史數(shù)據(jù)；對(duì)未來(lái)情況變化考慮不足。適用：對(duì)于爭(zhēng)議較大或不確定的項(xiàng)目可以適當(dāng)考慮使用。
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7.清單預(yù)算
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清單預(yù)算是在列出各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目清單的基礎(chǔ)上，對(duì)清單進(jìn)行分析、取舍，然后匯總編制預(yù)算的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算依據(jù)詳細(xì)，便于分析并作出決策。缺點(diǎn)：工作量較大，對(duì)變化情況考慮不足，容易遺漏應(yīng)預(yù)算事項(xiàng)。適用：對(duì)于影響較大的收入成本、費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)盡可能使用該方法。對(duì)于預(yù)算編制方法的選擇，應(yīng)以企業(yè)的實(shí)際情況為依據(jù)，一般由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。舉例：某科技公司201×年預(yù)算編制方法選?。涸瓌t上，收入采取固定預(yù)算編制，考核成本采用固定預(yù)算編制，實(shí)際成本采用彈性預(yù)算編制，收款采取固定預(yù)算編制，費(fèi)用根據(jù)不同性質(zhì)分別采取固定、彈性、清單等方法編制，原則上不采用增量預(yù)算編制。
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