注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何規(guī)避法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，存在一定程度的獨(dú)立性喪失狀況。所以，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因及其規(guī)避措施研究是具有必要性和緊迫性的。 現(xiàn)在，小編就整理出規(guī)避法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)方法以及相關(guān)知識(shí)。 ?

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成的原因分析 ?

1、社會(huì)因素。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度信任和期望，是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的重要因素之一，近幾年社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告越來(lái)越關(guān)注，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度和期望值也越來(lái)越高，但由于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職能缺乏足夠的了解，導(dǎo)致對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了許多不合理要求;會(huì)計(jì)報(bào)表使用者和利益關(guān)系人希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能查被審單位報(bào)表中存在的所有錯(cuò)弊和違法行為，事實(shí)上這是混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。一旦審計(jì)結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符，使投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補(bǔ)償，而不管是誰(shuí)的錯(cuò)誤。 ?

2、環(huán)境因素。近年來(lái)，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭(zhēng)奪客戶、追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計(jì)單位時(shí)喪失了應(yīng)有的謹(jǐn)慎，沒(méi)有采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史和現(xiàn)狀進(jìn)行必要的了解和評(píng)價(jià)，沒(méi)有弄清委托的真正目的;少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無(wú)理要求，對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表中的虛假錯(cuò)弊聽(tīng)之任之，出具虛假審計(jì)報(bào)告，或與被審計(jì)單位串通造假;從公司內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，股權(quán)過(guò)度集中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由大股東操縱的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理，粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī);內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)審人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)訓(xùn)練;特別是對(duì)會(huì)計(jì)政策隨意選擇和變更、一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財(cái)務(wù)決策狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就公司企業(yè)，默許公司企業(yè)造假，幾乎成了一種“理性選擇”。沒(méi)有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。

3、法律因素。我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的完善與規(guī)范滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是造成社會(huì)審計(jì)法律責(zé)任的法律因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的不斷更新，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)知中產(chǎn)生的法律沖突和有關(guān)民事糾紛問(wèn)題最多?？墒?，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例來(lái)看，不少虛假審計(jì)報(bào)告是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些**的壓力而不得不違規(guī)、違心出具。 ?

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的幾個(gè)解決策略 ?

明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 ?

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職能是經(jīng)濟(jì)鑒證,即鑒證客戶編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵循了合法、公允和一貫性原則。受其職權(quán)限制和審計(jì)成本約束,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的鑒證性監(jiān)督。不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督職能,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性和完整性,作出保證意見(jiàn),更不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的全部錯(cuò)弊承擔(dān)民事責(zé)任。日本《特例法》、德國(guó)的商法,以及美、英、法等*的法律法規(guī),在區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任方面都有準(zhǔn)確的界定。通過(guò)制定和修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法律法規(guī),我們也應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)責(zé)任作出明確規(guī)定,尤其是對(duì)損害賠償責(zé)任的歸責(zé)原則、過(guò)錯(cuò)程度、免責(zé)事由、賠償限額等都要作出明確規(guī)定,避免在司法實(shí)踐中因法律依據(jù)不足,造成法官難以裁量。 ?

明確民事責(zé)任特殊訴訟時(shí)效 ?

*香港法例第347章“時(shí)效條例”規(guī)定：基于簡(jiǎn)單合約或侵權(quán)行為的訴訟因由產(chǎn)生的日期計(jì)滿6年后,不得提出。筆者認(rèn)為,基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法出具的驗(yàn)資報(bào)告或?qū)徲?jì)報(bào)告時(shí)間的特殊性,參照國(guó)際慣行辦法,法律應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任訴訟時(shí)效作出特別時(shí)效規(guī)定,訴訟時(shí)效自知道或應(yīng)知道權(quán)利被侵害起2年內(nèi),但從權(quán)利被侵害之日起超過(guò)5年的不予保護(hù),這樣規(guī)定較為合理。

明確公司股東的法律責(zé)任 ?

德國(guó)商法將有權(quán)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的,限定為會(huì)計(jì)師的客戶,最多擴(kuò)至客戶的關(guān)聯(lián)企業(yè),排除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的責(zé)任問(wèn)題;同時(shí)在追償額度上也作了嚴(yán)格限定,對(duì)上市公司的賠償限額為800萬(wàn)馬克,對(duì)其他客戶的賠償限額為200萬(wàn)馬克。在英美法*的判例、學(xué)說(shuō)或成文立法中,也都有許多類似的主張。筆者認(rèn)為,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的承擔(dān),應(yīng)當(dāng)明確為：先由債務(wù)人負(fù)責(zé)清償;不足的部分,由虛假出資的公司股東在虛假出資金額范圍內(nèi)承擔(dān);仍有不足的部分,再由出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告和出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(事務(wù)所)承擔(dān)連帶責(zé)任較為合理。并且,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承擔(dān)賠償責(zé)任后,可以向債務(wù)人、虛假出資的公司股東追償。這種民事責(zé)任承擔(dān)方式,既符合通用的法律習(xí)慣,體現(xiàn)誠(chéng)信原則,又可以有效地約束投資者的投資行為,強(qiáng)化市場(chǎng)觀念。 ?

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟 ?

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè),那些蒙受損失的受害人總想通過(guò)起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡可能使損失得以補(bǔ)償。 ?

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免法律訴訟,就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)盡量減少過(guò)失行為,防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過(guò)失或防止欺詐,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本要求: ?

增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命。在實(shí)際工作中,絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠始終如一地遵循獨(dú)立原則;但也有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視獨(dú)立性,甚至接受可能是錯(cuò)誤的陳述,并幫助審計(jì)單位掩飾舞弊。 ?

保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。在所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失中,最主要的是由于缺乏認(rèn)真而謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度引起的。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中,未嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,不執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,對(duì)有關(guān)被審計(jì)單位的問(wèn)題未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或?yàn)楣?jié)省時(shí)間而縮小審計(jì)范圍和簡(jiǎn)化審計(jì)程序,都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)不被發(fā)現(xiàn)。 ?