在現(xiàn)代管理系統(tǒng)中，組織要想實現(xiàn)既定的目標(biāo)，求得在競爭中的生存和發(fā)展，不進行控制工作是不可想像的。在早期的管理活動中，控制的對象主要是組織的財務(wù)活動，以財務(wù)審計為手段。隨著社會和科學(xué)技術(shù)的進步，組織的活動規(guī)模越來越大，活動內(nèi)容也日益復(fù)雜，因而控制工作的內(nèi)容也越來越多，已不僅僅是財務(wù)審計所能概括得了的。但盡管如此，財務(wù)審計仍不失為一種重要的控制法。那么，會計風(fēng)險與控制怎么運作呢？ ?

? 從控制論角度看，會計風(fēng)險即會計行為目標(biāo)失控的可能性。如果把會計視為一個信息系統(tǒng)，那么會計風(fēng)險即會計信息系統(tǒng)運行失控的可能性；如果把會計看作是一種管理活動，那么會計風(fēng)險即會計活動失控的可能性。我國明代朱元璋執(zhí)政的明朝初年出了一宗重大的貪污案——“郭桓案”?！肮冈趽?dān)任戶部侍郎期間，勾結(jié)地方官吏大肆貪污*錢、糧累計達兩千四百萬石精糧。朱元璋在誅殺*數(shù)萬同案案犯的同時，采取了一項行之有效的‘會計控制’措施，把記載錢糧數(shù)字的‘一、二、三、四、五等’改寫為‘壹、貳、叁、肆、伍等’，減少了以后會計舞弊的可能?！? ? 一、控制是為了改善和發(fā)展系統(tǒng)的功能 ? 1948年諾伯特·維納發(fā)表了著名的《控制論——關(guān)于在動物和機器中控制和通訊的科學(xué)》一書以來，控制論的思想和方法已經(jīng)滲透到了幾乎所有的自然科學(xué)和社會科學(xué)領(lǐng)域。維納把控制論看作是一門研究機器、生命社會中控制和通訊的一般規(guī)律的科學(xué)，更具體地說，是研究動態(tài)系統(tǒng)在變的環(huán)境條件下如何保持平衡狀態(tài)或穩(wěn)定狀態(tài)的科學(xué)。他特意創(chuàng)造“Cybernetics”這個英語新詞來命名這門科學(xué)?？刂频哪康氖菫榱烁纳坪桶l(fā)展系統(tǒng)的功能。前蘇聯(lián)控制論學(xué)者列爾涅爾對“控制”下的定義為：“為了‘改善’某個或某些對象的功能或發(fā)展，需要獲得并使用信息，以這種信息為基礎(chǔ)而選出的，加于該對象上的作用?！? ? 列爾涅爾所謂的“為了‘改善’某個或某些對象的功能或發(fā)展”，其直觀而通俗解釋是：施控者對受控者施加某種主動的影響，以保持受制對象所處狀態(tài)的穩(wěn)定性或促使事物由一種狀態(tài)向另一種預(yù)期狀態(tài)的轉(zhuǎn)換。維納在闡述他創(chuàng)立控制論的目的時說：控制論的目的在于創(chuàng)造一種語言和技術(shù)，使我們有效地研究一般的控制和通訊問題，同時也尋找一套恰當(dāng)?shù)乃枷牒图夹g(shù)，以便通訊和控制問題的各種特殊表現(xiàn)都能借助一定的概念以分類。的確，控制論為其他領(lǐng)域的科學(xué)研究提供了一套思想和技術(shù)。從控制系統(tǒng)的主要特征出發(fā)來考察管理系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)：管理系統(tǒng)是一種典型的控制系統(tǒng)。管理系統(tǒng)中的控制過程在本質(zhì)上與工程的、生物的系統(tǒng)是一樣的，都是通過信息反饋來揭示成效與標(biāo)準(zhǔn)之間的差，并采取糾正措施，使系統(tǒng)穩(wěn)定在預(yù)定的目標(biāo)狀態(tài)上的。因此，從理論說，適合于工程的、生物的控制論的理論與方法，也適合于分析和說明控制問題。 ? 古典管理學(xué)者法約爾從管理職能的角度對控制的意義進行了闡釋，他指出：“控制包括核實所發(fā)生的每件事是否符合所制定的計劃，所發(fā)布的指標(biāo)，所建立的原則，以便指出實施計劃中的缺點錯誤，加以糾正和防止再度出現(xiàn)?！睋Q句話來講，控制是為了“核實”企業(yè)經(jīng)營活動中所發(fā)生的“每件事”是符合計劃的“指標(biāo)”和“原則”，并按照計劃規(guī)定的“指標(biāo)”和“原則”，檢測和糾正計劃執(zhí)行的偏差的管理活動。 ? 二、會計風(fēng)險控制的目標(biāo)是約束會計行為 ? 與風(fēng)險概念相比，人們對控制概念的認(rèn)識比較統(tǒng)一，都認(rèn)為“控制”是對某種活動進行干預(yù)，確保其運行符合預(yù)定目標(biāo)的政策和程序。人的行為總是受動機支配的，從行為動機入手分析會計風(fēng)險，有助于把握其本質(zhì)。會計動機影響會計判斷，所以控制會計風(fēng)險離不開對會計判斷的控制。為此，首先必須保證會計判斷依據(jù)的真實性和可靠性，會計判斷必須以真實可靠的證據(jù)為依據(jù)；其次必須保證使會計判斷建立在規(guī)范的制度和程序基礎(chǔ)之上，用制度和程序約束會計判斷；第三，必須使會計專業(yè)判斷建立在科學(xué)管理決策的基礎(chǔ)上，必須建立符合國際慣例的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，增強會計判斷的相對獨立性，*限度地避免會計判斷受利益沖突的沖擊。第四，充分利用律師、社會公證機構(gòu)和社會中介機構(gòu)的工作，對會計判斷的后果進行科學(xué)的評估，了解可能產(chǎn)生的法律后果。第五，提高會計判斷的透明度，在法律和企業(yè)內(nèi)部管理允許的范圍內(nèi)，讓各方面專業(yè)人員都了解會計判斷的情況并征求他們的意見，提高會計專業(yè)判斷的共識程度。 ?