一、記賬方法的概念和種類(lèi)
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如前所述，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)要素的有關(guān)項(xiàng)目就會(huì)發(fā)生增減變動(dòng)。為了全面、系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素有關(guān)具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，必須采用一定的記賬方法，把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬。記賬方法就是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)賬戶中登記的方法。記賬方法從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從不完善到逐步完善，經(jīng)歷了一個(gè)由單式記賬到復(fù)式記賬的漫長(zhǎng)發(fā)展過(guò)程。記賬方法按記賬方式的不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。
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二、單式記賬法的特點(diǎn)
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單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常只在賬上作單方面登記，而不反映其來(lái)龍去脈的一種記賬方法。這種記賬方法的主要特征是：
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（1）除了有關(guān)人欠或欠人和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶登記外，對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記或不登記。例如，以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)材料物資，只記現(xiàn)金賬戶減少，不記材料賬戶增加；購(gòu)入材料物資尚未付出現(xiàn)金時(shí)，只記應(yīng)付款賬戶的增加，不記材料賬戶的增加；而用現(xiàn)金支付應(yīng)付款時(shí)，則既要登記現(xiàn)金的減少，又要登記應(yīng)付款的減少。在單式記賬法下，即使對(duì)材料物資的增減進(jìn)行記錄，但這種記錄卻與來(lái)自同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、理應(yīng)同記錄的數(shù)據(jù)——現(xiàn)金減少數(shù)或應(yīng)付款增加數(shù)的記錄不發(fā)生聯(lián)系。
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（2）在記賬之后，在所有賬戶之間不存在數(shù)字上的平衡關(guān)系。單式記賬法所記錄的實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的部分?jǐn)?shù)據(jù)，所以不能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部情況；通過(guò)單式記賬法獲得的會(huì)計(jì)核算資料是不完整的，賬戶記錄的正確性也難于檢查。因此，單式記賬法是一種比較簡(jiǎn)單、不夠嚴(yán)密的記賬方法，只能適應(yīng)小規(guī)模生產(chǎn)的需要。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)社會(huì)化程度越來(lái)越高，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)管理在客觀上提出了更高的要求，特別是會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累和認(rèn)識(shí)水平的提高，使記賬方法出現(xiàn)了革命，復(fù)式記賬法便應(yīng)運(yùn)而生。
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三、復(fù)式記賬法的意義
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復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。例如，用現(xiàn)金300元購(gòu)入材料這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的材料增加了300元，另一方面使企業(yè)的現(xiàn)金減少了300元。根據(jù)復(fù)式記賬法的原理，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)以相等的金額在“原材料”和“現(xiàn)金”這兩個(gè)相互聯(lián)系的賬戶上進(jìn)行登記，即一方面在“原材料”賬戶上登記增加300元，另一方面在“現(xiàn)金”賬戶上登記減少300元。復(fù)式記賬法對(duì)于完整、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)、單位的資金運(yùn)動(dòng)，建立嚴(yán)密的核算體系，具有重要的意義。
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1.它可以如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈，完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是由無(wú)數(shù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所組成的，每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生又都要引起有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變化。所有的有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變化顯示了資金運(yùn)動(dòng)的全部過(guò)程。運(yùn)用復(fù)式記賬法，可以通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素增減變化的登記，將每一項(xiàng)單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)；同時(shí)，復(fù)式記賬可以使各個(gè)賬戶之間產(chǎn)生一種彼此關(guān)聯(lián)、互相溝通的關(guān)系，使全部賬戶都能以不同的形式連接起來(lái)，使任何一個(gè)賬戶都不可能脫離其他賬戶而獨(dú)立存在，從而形成一個(gè)嚴(yán)密的賬戶體系。這樣，賬戶中所反映的會(huì)計(jì)要素的增減變化，就可以完整地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈，為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的信息。
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2.它可以進(jìn)行試算平衡，使賬戶之間保持相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，保證賬戶記錄的正確性。由于復(fù)式記賬法要求以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中作出雙重記錄，這就使賬戶之間在數(shù)字上產(chǎn)生了一種互相核對(duì)、互相平衡的關(guān)系。如果記賬發(fā)生遺漏、差錯(cuò)，這種平衡關(guān)系就會(huì)被破壞。因此，利用復(fù)式記賬法所產(chǎn)生的這種平衡關(guān)系，可以防止記賬時(shí)數(shù)字的錯(cuò)漏；如有數(shù)字差錯(cuò)發(fā)生，也可以通過(guò)試算平衡來(lái)核對(duì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和更正，從而保證賬戶記錄的正確性。
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此外，復(fù)式記賬法對(duì)于統(tǒng)一會(huì)計(jì)計(jì)量單位、建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表體系，也有著重要的意義。復(fù)式記賬法要求以相等的數(shù)量作出雙重記錄，必然要求被記錄的對(duì)象具有相同的質(zhì)，不同質(zhì)的記錄對(duì)象在數(shù)量上是無(wú)法對(duì)比的，當(dāng)然說(shuō)不上相等。因此，復(fù)式記賬法為以貨幣作為會(huì)計(jì)的統(tǒng)一計(jì)量單位提出了客觀的要求。同樣，復(fù)式記賬法的平衡關(guān)系，也為能全面系統(tǒng)反映企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供了理論基礎(chǔ)。
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復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同，可以分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。目前我國(guó)的企業(yè)、單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。借貸記賬法是一種產(chǎn)生最早的、當(dāng)今世界運(yùn)用也最廣泛的復(fù)式記賬法。
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