一、永久性差異和時間性差異的區(qū)別 ? 永久性差異和時間性差異都是屬于會計利潤與應納稅所得額之間的差異，其區(qū)別在于：永久性差異未來不能轉(zhuǎn)回，時間性差異未來能轉(zhuǎn)回；永久性差異只影響當期所得稅，時間性差異既影響當期所得稅又影響未來期間所得稅。 ?

? 由于應付稅款法只確認永久性差異和時間性差異對當期所得稅的影響，不考慮時間性差異對未來所得稅的影響，所以在理論上有人說：在應付稅款法下，把時間性差異視同永久性差異進行處理，沒有必要區(qū)分為永久性差異和時間性差異。這種說法欠，對所得稅核算容易產(chǎn)生誤導。在應付稅款法下，只是不考慮當期產(chǎn)生的時間性差異對未來所得稅的影響，但是要考慮當期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的時間性差異對當期所得稅的影響。掌握這個概念非常重要，要求一定要將會計利潤與應納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異，而且還要將時間性差異區(qū)分為應納稅時間性差異和可抵扣時間性差異。對應納稅時間性差異，在產(chǎn)生當期進行納稅調(diào)減時，一定要記住未來轉(zhuǎn)回時應納稅調(diào)增；對可抵扣時間性差異，在產(chǎn)生當期進行納稅調(diào)增時，一定要記住未來轉(zhuǎn)回時應納稅調(diào)減。當期相對于過去而，是未來。在納稅調(diào)整時，既要考慮當期產(chǎn)生的時間性差異對當期所得稅的影響，又要考慮當期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的時間性差異對當期所得稅的影響。這樣，才能正確核算出當期應交所得稅和當期所得稅費用（詳見第三章應付稅款法）。理解和掌握上述概念或要點，實踐證明是非常重要的。 ? 二、永久性差異和暫時性差異的區(qū)別 ? 永久性差異和暫時性差異性質(zhì)不同，一般情況下，永久性差異不影響資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎，與暫時性差異無關。永久性差異只對當期所得稅產(chǎn)生影響；暫時性差異主要對未來所得稅產(chǎn)生影響。由于暫時性差異在產(chǎn)生當期需要根據(jù)會計準則規(guī)定確認相應的遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）和遞延所得稅費用（收益），所以也會影響當期利潤表中的所得稅費用（詳見第三章資產(chǎn)負債表債務法）。 ? 三、時間性差異和暫時性差異的內(nèi)在聯(lián)系 ? 時間性差異和暫時性差異在概念上是性質(zhì)不同的兩種差異，但又存在相互聯(lián)系。某些交易或事項的發(fā)生，產(chǎn)生時間性差異時，一定會同時產(chǎn)生暫時性差異，而且差異類型相同，金額相等。即：產(chǎn)生應納稅時間性差異時，一定會同時產(chǎn)生金額相等的應納稅暫時性差異；產(chǎn)生可抵扣時間性差異時，一定會同時產(chǎn)生金額相等的可抵扣暫時性差異（詳見本章第二節(jié)）。例如，凡資產(chǎn)計提減值準備的，在計提減值準備時，都會同時產(chǎn)生金額相等的可抵扣時間性差異和可抵扣暫時性差異。交易性金融資產(chǎn)，其公允價值上升時，會同時產(chǎn)生金額相等的應納稅時間性差異和應納稅暫時性差異；公允價值下降時，會同時產(chǎn)生金額相等的可抵扣時間性差異和可抵扣暫時性差異。 ? 但是，要注意，有些交易或事項的發(fā)生，產(chǎn)生暫時性差異時，并不產(chǎn)生時間性差異。凡交易或事項的發(fā)生既不影響會計利潤又不影響應納稅所得額，就不會產(chǎn)生時間性差異（也不產(chǎn)生永久性差異），但可能會產(chǎn)生暫時性差異。例如，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，相關會計準則規(guī)定應計入所有者權(quán)益（資本公積），而稅法不確認，因而產(chǎn)生了賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，但不產(chǎn)生時間性差異。資產(chǎn)評估增值計入所有者權(quán)益（資本公積），產(chǎn)生暫時性差異，但不產(chǎn)生時間性差異。所以，在實務中，產(chǎn)生暫時性差異的情況比產(chǎn)生時間性差異的范圍要廣。所謂“暫時性差異包括所有時間性暫時性差異和非時間性暫時性差異”，其含義就在于此。其中，時間性暫時性差異可以理解為由時間性差異引起的暫時性差異；非時間性暫時性差異，是指不是由時間性差異引起的暫時性差異。理解和掌握上述概念或要點，對于采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅非常重要。 ? 四、如何理解暫時性差異與時間性差異之間存在的內(nèi)在聯(lián)系 ? 暫時性差異是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的，與當期的會計利潤和應納稅所得額之間的差異不同。但是，暫時性差異實質(zhì)上是未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的會計利潤與應納稅所得額之間的差異。資產(chǎn)的賬面價值代表的是未來收回資產(chǎn)時經(jīng)濟利益的流入總額，負債的賬面價值代表的是未來清償債務時經(jīng)濟利益的流出總額，資產(chǎn)的賬面價值減負債的賬面價值后的余額為凈資產(chǎn)的賬面價值，代表的是未來經(jīng)濟利益的凈流入額。因此，在未來期間期末進行所得稅核算和利潤分配之前，期末凈資產(chǎn)賬面價值減期初凈資產(chǎn)賬面價值后的余額，即為未來期間的會計利潤。用公式表示如下：期末凈資產(chǎn)賬面價值=期初凈資產(chǎn)賬面價值+會計利潤。會計利潤=期末凈資產(chǎn)賬面價值-期初凈資產(chǎn)賬面價值。 ? 資產(chǎn)和負債的計稅基礎是按照稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)和負債的價值，即未來計稅時歸屬于資產(chǎn)或負債的金額。所以，在未來期間，期末凈資產(chǎn)的計稅基礎減期初凈資產(chǎn)的計稅基礎后的余額，可代表未來期間的應納稅所得額。用公式表示如下：應納稅所得額=期末凈資產(chǎn)計稅基礎-期初凈資產(chǎn)計稅基礎由上述兩式可知：會計利潤-應納稅所得額=（期末凈資產(chǎn)賬面價值-期初凈資產(chǎn)賬面價值）-（期末凈資產(chǎn)計稅基礎-期初凈資產(chǎn)計稅基礎）=期末暫時性差異-期初暫時性差異=未來期間產(chǎn)生的暫時性差異 ? 所以，資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異與未來期間的會計利潤與應納稅所得額之間的差異密切相關，暫時性差異反映了未來期間的會計利潤與應納稅所得額之間的差異。由此我們就可以在理論上理解暫時性差異與時間性差異之間的內(nèi)在聯(lián)系。 ?