當(dāng)收到的增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為“失控”增值稅專用發(fā)票時(shí)，不僅進(jìn)項(xiàng)不能抵扣了，甚至連成本也不準(zhǔn)扣除。
首先要明白，什么叫“失控增值稅專用發(fā)票”？
這個(gè)東西本身就不是一個(gè)有法律意義的概念，因?yàn)椤墩鞴芊ā芳捌渌愂辗伞⒎ㄒ?guī)對(duì)此毫無(wú)規(guī)定。
失控是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票失去了控制，至于失去控制的原因，可能是壞人跑了，也可能是管理不得法?？傊?，要待查清楚之后，才能定性一個(gè)嚴(yán)肅的、有法律依據(jù)的法律后果。
所以，失控發(fā)票與虛開(kāi)發(fā)票是兩個(gè)完全不同的概念。先不要被嚇破膽了。
但稅務(wù)總局明確規(guī)定，一旦增值稅專用發(fā)票被列為“失控”，進(jìn)項(xiàng)稅額就暫時(shí)不得抵扣。由于《條例》授權(quán)了稅務(wù)總局有決定不得得抵扣憑證的權(quán)力，所以，失控發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，就鐵板釘釘了。
所得稅的成本呢？
所得稅能不能扣除，取決于支出是否“真實(shí)、相關(guān)、合理”。
稅務(wù)總局沒(méi)有規(guī)定失控發(fā)票對(duì)應(yīng)的成本不能扣除。實(shí)際上，對(duì)于成本與發(fā)票的關(guān)系，大家可以看看之前我公眾號(hào)的一篇文章《藍(lán)敏：無(wú)發(fā)票不準(zhǔn)扣除，沒(méi)有依據(jù)》（可在歷史信息中查看）。
如果發(fā)票對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)支出本身不真實(shí)呢？
那就同時(shí)構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。虛開(kāi)的發(fā)票不能抵扣，不真實(shí)的支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。增值稅與所得稅處理的性質(zhì)是不同的。
如果發(fā)票對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)支出真實(shí)呢？
真實(shí)就可以扣除（當(dāng)然還要看相關(guān)性、合理性以及其它法定的不得扣除的規(guī)定是否滿足要求），而不能僅因?yàn)榘l(fā)票失控或虛開(kāi)，就不準(zhǔn)扣除。
一位學(xué)員說(shuō)，稅務(wù)拿出國(guó)稅發(fā)【2009】114號(hào)文（印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知）的一句話：“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”。以此主張，失控發(fā)票成本不能扣除。
在實(shí)際工作中，應(yīng)按《開(kāi)立外匯賬戶批準(zhǔn)書(shū)》及《外匯賬戶使用證》中有關(guān)使用期限、結(jié)匯方式等規(guī)定使用賬戶，不得超范圍、超期限使用賬戶。
使用外匯賬戶的一般規(guī)定
1.在辦理賬戶收付時(shí)，必須向銀行出具《外匯賬戶使用證》
開(kāi)戶銀行憑《外匯賬戶使用證》規(guī)定的賬戶收支范圍為開(kāi)戶單位辦理賬戶的收付業(yè)務(wù)。
2.按規(guī)定使用外匯賬戶
在實(shí)際工作中，應(yīng)按《開(kāi)立外匯賬戶批準(zhǔn)書(shū)》及《外匯賬戶使用證》中有關(guān)使用期限、結(jié)匯方式等規(guī)定使用賬戶，不得超范圍、超期限使用賬戶。對(duì)于凈收入需結(jié)匯的賬戶，開(kāi)戶單位應(yīng)及時(shí)辦理結(jié)匯。因項(xiàng)目進(jìn)展問(wèn)題需延期使用的賬戶，應(yīng)提前向外匯局申請(qǐng)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自延期。
3.每年必須參加年檢
年檢時(shí)間為每年的1～4月份。賬戶的具體檢查工作由開(kāi)戶單位委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。
4.在工作中應(yīng)避免的違規(guī)行為
①未經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)立外匯賬戶；
②出租、出借、轉(zhuǎn)讓外匯賬戶；
③擅自改變賬戶使用范圍；
④擅自超出外匯局核定的賬戶*金額、使用期限使用賬戶；
⑤違反其它有關(guān)外匯管理規(guī)定。
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