改進(jìn)增值稅的會(huì)計(jì)處理方法

　增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)目前稅務(wù)會(huì)計(jì)模式已經(jīng)向“財(cái)稅分離”方向發(fā)展，但增值稅會(huì)計(jì)仍保留著“財(cái)稅合一”模式，而在此模式下，在實(shí)際增值稅會(huì)計(jì)處理中仍然存在諸多問(wèn)題。從2013年8月1日起，在*范圍內(nèi)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，擴(kuò)大了增值稅的核算范圍，使得增值稅成為我國(guó)現(xiàn)階段稅收收入規(guī)模*的稅種。與此同時(shí)，這也增大了增值稅會(huì)計(jì)處理的難度和復(fù)雜性。因此，解決增值稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題顯得更加迫切。

　　一、增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┐尕洺杀居?jì)量信息缺乏可比性

　　首先，目前增值稅的會(huì)計(jì)處理使同一企業(yè)內(nèi)的存貨成本缺乏可比性。如果買賣方都是一般納稅人時(shí)，買方可以取得增值稅專用發(fā)票，則其商品入賬價(jià)值就是全部?jī)r(jià)款減去專用發(fā)票中標(biāo)明的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，如果賣方是小規(guī)模納稅人，只能獲得增值稅普通發(fā)票而無(wú)法將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，其商品入賬價(jià)值就是全部?jī)r(jià)款。這就形成買方從不同渠道進(jìn)貨其存貨成本構(gòu)成不同，從而會(huì)造成同一企業(yè)內(nèi)部存貨成本不可比。其次，由于企業(yè)的納稅人身份由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)，當(dāng)企業(yè)從一般納稅人變?yōu)樾∫?guī)模納稅人或者由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人時(shí)，其企業(yè)的存貨成本在不同會(huì)計(jì)期間內(nèi)缺乏可比性。

　?。ǘ?duì)會(huì)計(jì)配比性構(gòu)成挑戰(zhàn)

　　按照會(huì)計(jì)的配比性，要求企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是相互配比的。但在實(shí)務(wù)中，銷項(xiàng)稅額遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，每銷售一筆成品就會(huì)新增一筆銷項(xiàng)稅額；而進(jìn)項(xiàng)稅額遵循收付實(shí)現(xiàn)制，每購(gòu)進(jìn)一筆原料就會(huì)新增一筆進(jìn)項(xiàng)稅額。兩者所遵循原則的不同而違背了會(huì)計(jì)的配比性。首先，是計(jì)量基數(shù)不配比。其次，是確認(rèn)時(shí)間不配比。銷項(xiàng)稅額與購(gòu)貨成本有關(guān)聯(lián)，但與當(dāng)期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本無(wú)關(guān)，而銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期的銷售額息息相關(guān)，所以造成銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不可能配比。

　?。ㄈ┎荒艹浞纸沂緯?huì)計(jì)報(bào)表中的增值稅會(huì)計(jì)核算信息

　　增值稅作為我國(guó)的主要稅種，稅款的繳納、抵扣、減免等都對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生非常重要的影響，那么根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性要求，企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)信息理應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行單獨(dú)列示予以反映。然而，我國(guó)卻并未在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。在增值稅會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)增值稅確立明確的費(fèi)用賬戶，增值稅會(huì)計(jì)核算信息主要通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目來(lái)反映和披露。這使得企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面地體現(xiàn)增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，使報(bào)表使用者無(wú)法判斷增值稅對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響程度。

　　二、完善我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理方法的構(gòu)想

　　（一）構(gòu)建“財(cái)稅分離”的增值稅會(huì)計(jì)處理模式

　　由于“財(cái)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)模式的缺陷，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不利于投資者等利益相關(guān)者進(jìn)行決策。因此，為了規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算，我國(guó)需要構(gòu)建“財(cái)稅分離”的增值稅會(huì)計(jì)模式?！柏?cái)稅分離”模式的總原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，其構(gòu)建的基礎(chǔ)是稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是遵守稅法要求，從而降低稅負(fù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。現(xiàn)行的“財(cái)稅合一”模式只注重提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，卻忽視了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，直接導(dǎo)致了兩者目標(biāo)的沖突。增值稅會(huì)計(jì)目標(biāo)既要服務(wù)于稅收，又要滿足管理人員和其他利益相關(guān)者決策的需要，“財(cái)稅分離”的會(huì)計(jì)模式使得稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)。但是，依據(jù)目前稅法要求框架而言，實(shí)現(xiàn)兩者分離難度很大，所以應(yīng)采取“適度分離”、有機(jī)結(jié)合的會(huì)計(jì)處理模式。

　?。ǘ┟鞔_增值稅“費(fèi)用化”的會(huì)計(jì)處理方法

　　增值稅費(fèi)用化是建立財(cái)稅適度分離的增值稅會(huì)計(jì)模式的基本立足點(diǎn)。由費(fèi)用說(shuō)出發(fā)，企業(yè)銷售商品取得的收入中包含增值稅銷項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)存貨支付的成本中包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此增值稅可作為一項(xiàng)費(fèi)用在會(huì)計(jì)賬目中進(jìn)行核算，在利潤(rùn)表中列示。由于此時(shí)增值稅作為一項(xiàng)費(fèi)用，便可以與其他流轉(zhuǎn)稅一樣進(jìn)行收入的配比，但是與稅法規(guī)定的應(yīng)交增值稅會(huì)存在很大的差距。按照稅法的規(guī)定，應(yīng)交增值稅是企業(yè)與稅務(wù)*進(jìn)行增值稅結(jié)算的賬戶，完全為稅收而服務(wù)的。而增值稅費(fèi)用更多的是考慮企業(yè)成本、收入、存貨等合理的計(jì)量，沒(méi)有過(guò)多考慮稅法因素的存在。隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，增值稅擴(kuò)圍已成必然。因此，突破稅收因素的過(guò)多干預(yù)，立足增值稅費(fèi)用化為基本點(diǎn)，讓增值稅能夠獨(dú)立出來(lái)是未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。這一做法避免了增值稅遵從雙重標(biāo)準(zhǔn)而造成財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字失真，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域以及報(bào)表使用者有著至關(guān)重要的影響。

　?。ㄈ┭芯恐贫ㄔ鲋刀悤?huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處于不斷完善與發(fā)展當(dāng)中，并保持著與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的良好態(tài)勢(shì)，通過(guò)充分借鑒和引用國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)，能為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供理論依據(jù)和文獻(xiàn)資源。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有制定有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，致使我國(guó)企業(yè)在對(duì)增值稅理論的應(yīng)用和實(shí)踐過(guò)程中，缺少理論依據(jù)，增值稅會(huì)計(jì)核算體系不完善。因此，有必要結(jié)合我國(guó)國(guó)情，研究和探討符合我國(guó)國(guó)情的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為充分地調(diào)動(dòng)和發(fā)展增值稅的優(yōu)勢(shì)，提高我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用性做出貢獻(xiàn)。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　本文認(rèn)為目前增值稅會(huì)計(jì)存在的諸多問(wèn)題，歸根結(jié)底都是由于目前“財(cái)稅合一”會(huì)計(jì)模式造成的。因此，規(guī)范我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理的根本途徑就是構(gòu)建“財(cái)稅分離”的增值稅會(huì)計(jì)模式，使增值稅費(fèi)用化。同時(shí)，研究制定符合我國(guó)國(guó)情的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

--------------------------------------

注：電話預(yù)約/QQ咨詢，并預(yù)約免費(fèi)試聽(tīng)，報(bào)名享優(yōu)惠

【開(kāi)班日程】白班、晚班、周末班學(xué)習(xí)，常年循環(huán)授課，隨到隨學(xué)

咨詢電話：400-600-8827

手機(jī)/微信：13255697550

咨詢QQ:1443855227

溫馨貼士：為不影響你的學(xué)業(yè)，來(lái)校時(shí)請(qǐng)先電話或QQ咨詢，方便我校安排相關(guān)的課程咨詢老師為你解答