固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理的知識
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1.日常修理費(fèi)用
（1）固定資產(chǎn)（包括租入的固定資產(chǎn)）正常使用的日常修理費(fèi)用，一次性進(jìn)損益在稅前扣除，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。
?。?）對于兼用免稅項(xiàng)目等不可抵扣和一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可全額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
?。?）具體會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等科目
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/原材料等科目
2.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
?。?）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照長期待攤處理，按照可使用年限或不低于三年攤銷期限。
?。?）用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年可以按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其他的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。
對于兼用免稅項(xiàng)目等不可抵扣和一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的固定資產(chǎn)的改建支出，可全額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
?。?）具體會(huì)計(jì)處理，發(fā)生固定資產(chǎn)的改建支出
借：長期待攤費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/原材料等科目
如需要分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，補(bǔ)充以下會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%）
取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
分期攤銷計(jì)入損益時(shí)
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等科目
貸：長期待攤費(fèi)用
3.租入固定資產(chǎn)的改建支出
?。?）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照長期待攤處理，按照租期或不低于三年攤銷期限，其中改建支出”，指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。
?。?）租入固定資產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)）的改建支出，進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定一次性抵扣。
（3）具體會(huì)計(jì)處理，租入固定資產(chǎn)的發(fā)生改建支出
借：長期待攤費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/原材料等科目
分期攤銷計(jì)入損益時(shí)
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等科目
貸：長期待攤費(fèi)用
4. 固定資產(chǎn)的大修理支出
?。?）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照長期待攤處理，按照租期或不低于三年攤銷期限，其中固定資產(chǎn)的大修理支出”，指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。對于固定資產(chǎn)的大修理支出”實(shí)務(wù)中就是一個(gè)硬性條件修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上”。
?。?）用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年可以按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其他的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。
對于兼用免稅項(xiàng)目等不可抵扣和一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的固定資產(chǎn)的大修理支出，可全額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
?。?）具體會(huì)計(jì)處理，發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出
借：長期待攤費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/原材料等科目
如需要分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，
借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
分期攤銷計(jì)入損益時(shí)
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等科目
貸：長期待攤費(fèi)用
5. 固定資產(chǎn)的改建支出
?。?）固定資產(chǎn)的改建支出，通過在建工程核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
（2）用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年可以按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其他的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。
對于兼用免稅項(xiàng)目等不可抵扣和一般計(jì)稅方法項(xiàng)目的固定資產(chǎn)的改建支出，可全額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
?。?）賬務(wù)處理
改建開始，應(yīng)將被改造資產(chǎn)的賬面價(jià)值（殘值）轉(zhuǎn)入在建工程，即按其殘值：
借：在建工程
累計(jì)折舊
減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
發(fā)生改建費(fèi)用：
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/原材料等科目
如需要分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，
借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
改建過程中如果對固定資產(chǎn)進(jìn)行部分拆除而且有拆卸物資出售或入庫，應(yīng)按出售物資的含稅銷售價(jià)或估價(jià)：
借：銀行存款等科目
貸：應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
在建工程
改建、改造完畢交付使用時(shí)，按完工在建工程余額：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
重新使用后，應(yīng)按具體情況重新確定折舊年限、凈殘值和折舊方法，計(jì)提折舊。
6.后續(xù)支出房產(chǎn)稅
判斷裝修費(fèi)是否計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅
?。?）房屋改建、擴(kuò)建支出，應(yīng)該計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，如果通過在建工程核算，按照在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，如果未通過在建工程核算或雖通過在建工程核算，但房屋改建、擴(kuò)建支出單獨(dú)核算，則原固定資產(chǎn)的房產(chǎn)原值和單獨(dú)核算改建、擴(kuò)建支出之和征收房產(chǎn)稅；
?。?）新建房屋初次裝修費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅；
?。?）經(jīng)營性租賃租入房屋，由承租人承擔(dān)的裝修費(fèi)用的，不計(jì)入房產(chǎn)原值不繳納房產(chǎn)稅；
?。?）舊房重新裝修，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕173號規(guī)定，對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。
7.政策依據(jù)
?。?）企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。即上述長期待攤費(fèi)用不能一次性稅前扣除，必須按規(guī)定期限分期攤銷扣除。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出”，指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。
固定資產(chǎn)的大修理支出”，指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。顯而易見，改變房屋或者建筑物（固定資產(chǎn)）結(jié)構(gòu)、延長（固定資產(chǎn)）使用年限等發(fā)生的支出，即為會(huì)計(jì)上的更新改造支出”。
?。?）《*稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（*稅務(wù)總局公告2016年第15號）第二條、第三條。
（3）《財(cái)政部、國度稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號）*條規(guī)定：對依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)依照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。其中，房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)*有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算，納稅人未按*會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估?！?/span>
