會計這個職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè)，會計有很多個小種類，今天要說的是甲供材料如何繳納增值稅 ，對于這個職業(yè)不是很了解的可以看一下“甲供材”模式，房地產(chǎn)企業(yè)真的節(jié)稅么？，增值稅中，關(guān)于甲供材的處理，建設單位取得增值稅專用發(fā)票的甲供主材是否還需要繳納建安營業(yè)稅?，建設方甲供材料是否需要繳納營業(yè)稅?，甲供材中建筑企業(yè)如何選擇一般計稅方法和簡易計稅方法，臨界值如何計算？，甲供材料的增值稅部分需要交營業(yè)稅么?，甲供材料計算土地增值稅能否稅前扣除?，稅收籌劃|建筑業(yè)甲供工程如何使甲方獲得更大的稅收利益??。

1.“甲供材”模式，房地產(chǎn)企業(yè)真的節(jié)稅么？

編者按：“營改增”后，“甲供材”問題變得備受重視，由于建設材料高稅率的進項抵扣“誘惑”，使得“甲供材”還是“乙供材”成為房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)爭搶的“香餑餑”。從表面來看，基于增值稅銷項減進項的稅額計算方法，房地產(chǎn)企業(yè)選擇“甲供材”，通過取得更多的進項抵扣降低自身稅負，似乎沒有太大的問題，然而就實際而言，房地產(chǎn)企業(yè)能否真正通過“甲供材”降低稅負進而降低開發(fā)成本不能一概而論，除了增值稅進項抵扣外，房地產(chǎn)企業(yè)的采購能力、供應商管理、談判與議價能力等都影響著“甲供材”的實際效果。同時，伴隨著“甲供材”方式的日益復雜化，稅務機關(guān)在稅收征管上的難度也日益加大。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，“甲供材”模式在稅收上也存在著比較大的風險，稍不注意，就會踩中稅收地雷?；诖?，本文將就“甲供材”模式下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險進行分析，以期為房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)模式的選擇提供助益。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，“甲供材”是指全部或部分設備、材料、動力由發(fā)包方或業(yè)主自行采購，并將自行采購的設備、材料、動力交給施工企業(yè)進行施工的一種建筑工程現(xiàn)象。根據(jù)《建筑法》第二十五條規(guī)定和《建設工程質(zhì)量管理條例》第十四條的相關(guān)規(guī)定可知，“甲供材”在法律層面是合法的，也是允許的。在“營改增”之后，由于采購建設材料可以取得17%的增值稅進項發(fā)票，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)紛紛選擇“甲供材”模式開發(fā)房地產(chǎn)項目，然而，卻并未實現(xiàn)預期中的減稅效果。究其原因，需要深入分析增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等幾個重要稅種。一、“甲供材”的增值稅稅負分析《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》*條（七）款規(guī)定，2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。從該條款可以看出，發(fā)包方或業(yè)主（以下稱甲方，施工企業(yè)稱乙方）購買的材料、設備或建筑配件在整個建筑工程造價中所占的比例，稅法中未明確規(guī)定，只要甲方自己有購買設備、材料、動力的行為，即使是買一元錢的材料也是“甲供材”。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務既可以采用一般計稅方法，也可以采用簡易計稅方法，最終采用何種計稅方法，取決于甲乙雙方的談判。此后，財政部、*稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2021]58號），文件*條規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。該條款對《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》*條（七）款進行了調(diào)整，明確了符合條件的“甲供材”工程必須采用簡易計稅方法，規(guī)定條件主要有：1、提供工程服務的主體是建筑工程總承包單位，分包單位不適格；2、為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務；3、“甲供材”范圍包括鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件四類中的一種或多種。此種情況下，乙方適用簡易計稅，甲方只能從乙方取得增值稅3%的進項。從上述分析可以看出，不同的供材方式、不同的供材類型對于企業(yè)稅負具有不同的影響。舉例而言，某建筑項目，材料費：人工費為7:3，材料中砂石、混凝土占比10%并按3%簡易征收，另60%材料可以取得17%的增值稅進項發(fā)票。則，在“乙供材”情形下，乙方需繳納稅金：100×11%-60×17%-10×3%-20×6%=-0.7甲方取得進項稅額：100×11%=11在“甲供材”情形下，乙方需繳納稅金：30×3%=0.9甲方取得進項稅額：60×17%+30×3%+10×3%=11.4相比較而言，“乙供材”改為“甲供材”后，甲方稅負下降0.4，而乙方稅負上升1.6，在此情形下，乙方自然后選擇增加勞務費用，當加價超過0.4時，對甲方而言，“甲供材”并不能體現(xiàn)其稅負優(yōu)勢。因此，除供材方式外，發(fā)包方的談判能力、甲乙雙方是否為關(guān)聯(lián)方、開發(fā)項目的人工費與材料費的比重、資金占用成本等都會直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負。房地產(chǎn)企業(yè)在選擇適用何種開發(fā)模式時，應對開發(fā)成本全盤考慮，進行縱向與橫向的多重比較。在增值稅發(fā)票開具方面，從目前的實踐來看，“甲供材”主要有兩種模式：1、“甲供材”作為工程款的一部分，甲方采購設備、材料、動力后交給乙方使用，并抵減部分工程款（例如，工程款共500萬，甲方實際支付300萬，剩余200萬用“甲供材”抵工程款），其實質(zhì)是將設備、材料、動力銷售給乙方，乙方在其自身的工程施工成本中反映設備、材料、動力的成本，并按照工程預算價沖減應收賬款（應收工程款）。2、“甲供材”與工程款無關(guān)，甲方采購設備、材料、動力后根據(jù)乙方的工程進度要求，交給乙方使用，并另行支付工程款（例如，工程款300萬，“甲供材”200萬），乙方提供建筑服務，在其自身的工程施工成本中不反映設備、材料、動力等成本。在*種模式下，由于發(fā)包方在發(fā)出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，而“甲供材”部分計入乙方的產(chǎn)值或銷售額或收入。因此，乙方應按含“甲供材”金額全額向甲方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。在第二種模式下，由于發(fā)包方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，同時，“甲供材”部分沒有計入乙方的產(chǎn)值或銷售額或收入。因此，乙方在最終開具建筑服務業(yè)增值稅發(fā)票時，只能按不含“甲供材”金額向甲方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。二、“甲供材”的土地增值稅處理在“營改增”之前，部分地方稅務*，對甲方提供的建筑材料不計入房地產(chǎn)開發(fā)成本，不予以作為土地增值稅清算過程中的開發(fā)成本核算。“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)為掌控項目工程質(zhì)量，對建筑工程中的材料由甲方購置，同時甲方獲取材料采購發(fā)票。對于“甲供材”模式下甲方能否憑借材料采購發(fā)票進入房地產(chǎn)開發(fā)成本并在土地增值稅稅前扣除各地的口徑不一。部分地方稅務機關(guān)并不認可發(fā)包方憑借材料采購發(fā)票進入開發(fā)成本并享受加計扣除，這無疑加大了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收負擔。根據(jù)《*稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第四條規(guī)定，土地增值稅的扣除項目：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額，應根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。因此，筆者認為，若甲方與乙方簽訂的建筑合同中明確標明了由甲方提供材料，乙方領(lǐng)用，并且能夠提供合法有效的憑證，可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本，準予扣除。三、“甲供材”的企業(yè)所得稅風險分析在建設施工的過程中，乙方需要根據(jù)工程進度安排建設材料，實際操作人員憑單據(jù)到甲方處領(lǐng)取相應的建設材料，但是實際工作中由于人為原因、管理漏洞及監(jiān)督缺失等因素，乙方已經(jīng)領(lǐng)取的建設材料不能發(fā)揮出應有的作用，而甲方根據(jù)乙方提供的單據(jù)計算開發(fā)成本對由乙方多領(lǐng)冒領(lǐng)的材料并沒有做扣除計算，造成開發(fā)所需要的成本與實際成本不相符合。部分房地產(chǎn)企業(yè)會每月對建設材料做出結(jié)算，數(shù)目與種類繁多的建設材料也會導致數(shù)據(jù)作假、虛報等情況，讓核算信息失效，不能準確的核算開發(fā)成本。同時，在“甲供材”情形下，以甲方作為采購結(jié)算方時，對“甲供材”進行賬務處理的過程中，如果供貨商沒有向甲方提供相應的發(fā)票，“甲供材”在記入開發(fā)成本的過程中會因無法獲取正規(guī)的發(fā)票，而不能進行及時的匯算清繳，增加甲方的稅務負擔及稅務風險。*，甲方在采購設備、材料、動力時取得的采購發(fā)票能否作為房地產(chǎn)開發(fā)成本在土地增值稅稅前扣除的問題也會影響甲方的企業(yè)所得稅。舉例而言，甲方與乙方簽訂了一份300萬元的“甲供材”建筑合同。假設甲方提供的材料價款為200萬元，乙方提供的勞務價款為100萬元。乙方僅就100萬元勞務價款開具建筑服務業(yè)增值稅發(fā)票。若甲方無法憑借200萬元的材料采購發(fā)票計入開發(fā)成本并于稅前扣除，那么簡單做一個測算，由于200萬元無法計入開發(fā)成本導致增加的土地增值稅和企業(yè)所得稅稅額為：土地增值稅：200×30%=60萬元（以*稅率簡易計算）企業(yè)所得稅：（200-60）×25%=35萬元就實質(zhì)而言，“甲供材”模式亦是房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃的一種方式。涉及到經(jīng)濟交易的雙方時，對一方有利的稅收籌劃方案設計，不一定對另一方有利，更多時候方案落地需要考慮多重因素。同時，任何的稅收籌劃安排都附帶一定的稅務風險，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)稅收體量巨大，一直都是稅務稽查的重點行業(yè)，如何在合理控制稅負的同時實現(xiàn)風險可控、合法籌劃，是房地產(chǎn)企業(yè)應該慎重考慮的問題。在開發(fā)模式的選擇上，無論是“甲供材”、合作建房抑或其他的安排，都要首先對稅務和財務數(shù)據(jù)進行全面的分析，結(jié)合自身經(jīng)營狀況和談判情況制定稅收方案，而不能貿(mào)然選擇。在稅務稽查產(chǎn)生爭議時，應當冷靜客觀的分析商業(yè)模式、交易結(jié)構(gòu)、合同安排等內(nèi)容，對于法無明文禁止或規(guī)定不明確的內(nèi)容，應當結(jié)合稅法原理、現(xiàn)行法律法規(guī)及類似案例進行分析和處理，在國地稅合并和稅收征管日趨完善的大背景下，企業(yè)更應當注重通過法律途徑解決稅務問題。（作者：劉天永，北京華稅律師事務所主任，*律協(xié)財稅法專業(yè)委員會副主任兼秘書長，法學博士，經(jīng)濟學博士后，稅務律師，注冊會計師，注冊稅務師；QQ和個人微信號均為：977962，添加可互動交流。）

2.增值稅中，關(guān)于甲供材的處理

若工程合同里面涉及甲供材，那預算里如何調(diào)整呢？不能簡單的直接把甲供材的材料價歸為0，因為甲供材是要參與計取安全文明施工費的，可以先按甲方提供的材料價格或市場價計入，如果用計價軟件，要把材料類別改為甲供材。那甲供材*到底取不取稅金呢？是稅前扣除甲供材還是稅后扣除甲供材呢？甲供材應該是不參與取稅的，因為銷項稅的計取基數(shù)是稅前工程造價–進項稅–甲供材。而進項稅中也不包括甲供材進項稅只有以包括甲供材為基數(shù)記取的安全文明施工費進項稅。增值稅=銷項稅–進項稅應交稅金=增值稅+附加稅 (增值稅的附加稅指的是按增值稅為基數(shù)計算的城市建設維護費和教育費附加）。按會計的企業(yè)所得稅講，交稅是按企業(yè)所得交稅，甲供材不屬于企業(yè)所得，所以不取稅。所以，對于一般計稅的工程，直接在*的工程造價里扣除甲供材就可以了。

3.建設單位取得增值稅專用發(fā)票的甲供主材是否還需要繳納建安營業(yè)稅?

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。 根據(jù)《財政部、*稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（財稅[2003]16號）文規(guī)定， 建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。 綜上，甲供主材，如屬于稅務機關(guān)列舉的設備名單，施工方其計稅營業(yè)額可以不包括該設備價值。否則，其計稅營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，而不管建設單位是否取得增值稅專用發(fā)票。需要特別說明的是，對于裝飾工程，如建設方提供材料，則裝飾公司計稅營業(yè)額可不包括甲供材的價值。

4.建設方甲供材料是否需要繳納營業(yè)稅?

答:《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物: (一)將貨物交付其他單位或者個人代銷; (二)銷售代銷貨物; (三)設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣(市)的除外; (四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目; (五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費; (六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶; (七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者; (八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 根據(jù)上述規(guī)定，甲方將外購電纜、閥門等材料用于其在建工程，不屬于上述視同銷售行為， 《增值稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，條例*條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 條例*條所稱提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務)，是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。 本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 因此，甲方將外購材料用于其在建工程，材料的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲方不屬于銷售貨物，不需繳納增值稅。 《營業(yè)稅暫行條例》*條規(guī)定，在*人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。 因此，甲方將外購材料用于在建工程，不屬于提供營業(yè)稅應稅行為，不繳納營業(yè)稅。 需注意的是，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。 根據(jù)上述規(guī)定，乙方提供安裝勞務，其營業(yè)額應包括甲方提供的材料，但不包括甲方提供的設備價款。

5.甲供材中建筑企業(yè)如何選擇一般計稅方法和簡易計稅方法，臨界值如何計算？

重點了，“甲供材”中建筑企業(yè)在一般計稅方法和簡易計稅方法中如何選擇，臨界點如何確定？例：目前增值稅稅率，建筑服務9%，購進設備、材料、動力等稅率一般是13%。假設甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設備）為X，建筑企業(yè)選擇一般計稅方法和簡易計稅辦法分別如下：1、 一般計稅方法下建筑企業(yè)應繳納增值稅為：應繳增值稅=X*9%/（1+9%）-建筑企業(yè)采購設備、材料價稅合計*13%/（1+13%）=X*8.25%-建筑企業(yè)采購設備、材料價稅合計*11.5%2、 簡易計稅方法下建筑企業(yè)應繳增值稅：應繳增值稅=X*3%/（1+3%）=X*2.91%3、 兩種方法下稅負相同的臨界點：X*8.25%-建筑企業(yè)采購設備、材料價稅合計*11.5%=X*2.91%*得出：建筑企業(yè)采購設備、材料價稅合計=0.464*X4、 從事房屋工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購的材料中一般30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣13%，于是，臨界點計算為：X*9%/（1+9%）-建筑企業(yè)采購設備、材料價稅合計*70%*13%/（1+13%）-建筑企業(yè)采購設備、材料價稅合計*30%*3%/（1+3%）=X*3%/（1+3%）*得出：建筑企業(yè)采購設備、材料價稅合計=0.744*X分析結(jié)論：甲供材模式下，建筑企業(yè)按照一般計稅或者簡易計稅方法的臨界點參考：（1） 從事機電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)的臨界點參考值是：建筑企業(yè)采購設備、材料價稅合計=0.464*甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設備）具體為：建筑企業(yè)采購設備、材料價稅合計＞46.4%*甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設備），建筑企業(yè)選擇一般計稅方法有利。建筑企業(yè)采購設備、材料價稅合計＜46.4%*甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設備），建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法有利。（2） 從事房屋工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)的臨界點參考值是：建筑企業(yè)采購設備、材料價稅合計=0.744*甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設備）具體為：建筑企業(yè)采購設備、材料價稅合計＞74.4%*甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設備），建筑企業(yè)選擇一般計稅方法有利。建筑企業(yè)采購設備、材料價稅合計＜74.4%*甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設備），建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法有利。政策摘要：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）*條第（七）款第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?！睆娬{(diào)重點：“可以”選擇簡易計稅方法。財稅〔2021〕58號 《財政部 稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅?！睆娬{(diào)重點：“適用”簡易計稅方法。

6.甲供材料的增值稅部分需要交營業(yè)稅么?

既然是甲供材，沒有必要再結(jié)轉(zhuǎn)給施工方相互結(jié)算了，由建設方直接下賬進入工程成本就好了，施工單位，屬于營業(yè)稅納稅人，是無法抵扣增值稅的。甲供材價格可以是不含稅的，在做工程（預）決算書就體現(xiàn)營業(yè)稅了。

7.甲供材料計算土地增值稅能否稅前扣除?

南通市建設工程造價管理處關(guān)于明確建設工程甲供材料計價方法的通知》(通建價[2010]36號 )規(guī)定，本通知所指的甲供材料，是指建筑工程中建設方或工程發(fā)包方(合同中的甲方)提供工程用各類材料物資、動力等給工程承接方(合同中的乙方)，而工程承接方不墊付采購資金、材料發(fā)票交由工程建設方(工程發(fā)包方)會計處理的材料，工程承接方依合同約定負責其工程施工作業(yè)，并向工程建設方或工程發(fā)包方收取工程款項。 關(guān)于代購貨物征稅問題?！?財政部、*稅務總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》(財稅字[1994]26號 (一)受托方不墊付資金; (二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方; (三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。 依據(jù)上述規(guī)定，甲供材料發(fā)票交由工程建設方(工程發(fā)包方)進行會計處理，工程承接方成本不包括甲供材料。若甲方同時具備以上代購材料條件，工程承接方成本應包括代購材料。 其次，無論甲供材料或甲代購材料提供建筑業(yè)勞務計稅營業(yè)額應包括工程所用原材料。 再次，工程承接方領(lǐng)用代購材料或甲銷材料可作為建筑安裝工程費。房地產(chǎn)企業(yè)甲供材料允許作為土地增值稅扣除項目。

8.稅收籌劃|建筑業(yè)甲供工程如何使甲方獲得更大的稅收利益

引言：建筑服務存在增值稅稅負差，選擇一般計稅或是簡易計稅方法，應當提前評估測算，否則將對自身利潤產(chǎn)生不利影響。一、前言2016年5月1日全面營改增后，建筑服務可劃分為增值稅一般計稅項目和簡易計稅項目，分別適用9%的稅率和3%的征收率。由于兩者有6%的稅負差，因此在合同簽訂時，無論對甲方建設單位、發(fā)包方來說，還是對作為乙方的施工企業(yè)或是其他承包人來說，選擇適合的計稅方法，將對自身利潤產(chǎn)生重要影響。二、建筑業(yè)一般計稅VS簡易計稅根據(jù)《財政部、*稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅，當發(fā)生財政部和*稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。1、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。另外，根據(jù)《*稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2021〕58號）規(guī)定：建筑工程承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。如果符合上述條件，分包方只能適用簡易計稅開具3%的增值稅發(fā)票。這期我們先從甲方的角度，測算如何獲取*的稅收利益，其總的原則是增值稅進項稅額大的時候，選擇一般計稅，進項稅額小的時候，選擇簡易計稅。但多大算大，多小又算小呢？ 三、測算分析某建設單位（甲方）與某建筑安裝公司（乙方，一般納稅人）簽訂合同，工程總造價含稅金額為1000萬。如果是包工包料，建筑安裝公司只能適用一般計稅方法，按建筑工程服務9%的稅率開具增值稅專用發(fā)票；如果是清包工，則建安公司必然會選擇簡易計稅方法，按3%的征收率開具增值稅發(fā)票；如果是甲供材，則建筑安裝公司會根據(jù)甲供材的比例來確定是適用一般計稅方式還是簡易計稅方式。我們設該項目材料價款為含稅金額X，增值稅率為13%。1、包工包料采用一般計稅方式可取得進項稅A=1000萬元/（1+9%）×9%=82.57萬元；2、清包工采用簡易計稅方式可取得進項稅B=（1000萬元-X）/(1+3%)×3%；3、甲供材采用材料部分一般計稅、施工部分簡易計稅方式可取得進項稅C=X/(1+13%)×13%+（1000萬元-X）/(1+3%)×3%。測算分析一：由于X>0，所以根據(jù)以上公式可以推導出：C>B；也就是說在以上計稅方式中，以甲供材方式發(fā)包取得的進項稅額必然比以清包工方式取得的進項稅額多。由于材料采購金額X是一個變量，因此，B、C也是隨著X的變化而變化的，而A則是固定不變的；1、令B=A，即假設X為一定時，以清包工方式取得的進項稅額也能達到一般計稅效果：（1000萬元-X）/(1+3%)×3%=82.57，求出X=-1834.9萬元，顯然，材料采購金額不可能為負數(shù)。結(jié)論一：發(fā)包工程全部采取簡易計稅方法，對于甲方來說，無論如何不可能達到進項稅額*化的目標。測算分析二：令C=A，即假設X為一定時，以甲供材方式取得的進項稅額也能達到全額一般計稅效果：X/(1+13%)×13%+（1000萬元-X）/(1+3%)×3%=82.57；求出X=622.03萬元。在這個項目中，當建設單位直接采購材料金額達622.03萬元，也就是達到工程總價62.2%時，即達到平衡點，采購的材料大于這個比例，進項稅能獲得更多。結(jié)論二：甲方采購材料達到工程總價62.2%比例時即達到平衡點。當采購的材料大于這個比例，采取甲供材方式，對甲方來說更有利；當甲方采購材料金額低于這個比例時，不宜采用甲供材的方式發(fā)包工程，而應當采用包工包料按一般計稅方式取得進項稅額。測算分析三：上述計算方法是在比較理想狀態(tài)下，材料采購都能取得13%稅率發(fā)票的基礎(chǔ)上而測算的，實踐中建筑企業(yè)取得的材料稅率可能有3%、6%、9%、13%多種，我們可以根據(jù)不同稅率的材料的比例，算出一個加權(quán)平均稅率Y%，這個加權(quán)平均稅率必然小于13%。將Y%替換13%，代入公式：X/(1+Y%)×Y%+（1000萬元-X）/(1+3%)×3%=82.57最終結(jié)果必然比原來13%時數(shù)值大，也就是平衡點數(shù)額會更大。 假設當取得材料加權(quán)平均稅率為10%時，X=907.85，即甲方直接采購材料金額達907.85萬元，也就是說達到工程總價90.79%時，即是達到平衡點。假設材料采購金額占*時，設加權(quán)稅率為Z%，代入公式：1000/(1+Z%)×Z%+0=82.57，求出Z%=9%。結(jié)論三：直接采購材料加權(quán)平均稅率越低，材料金額占總價款的比例會越高，一旦材料的加權(quán)平均稅率低于9%時，實施甲供材模式對甲方來說就劃算了。下期我將結(jié)合乙方的增值稅收平衡點，從稅收利益*化的角度，探討合同簽訂過程中發(fā)包方與承包人的籌劃空間，敬請關(guān)注。原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來源！更多涉稅法律實務問題，請關(guān)注公眾號“同望稅律”。（作者：俞錕，廣西同望律師事務所合伙人，涉稅法律業(yè)務負責人，律師，稅務師，法學碩士，廣西律協(xié)評定的刑事專業(yè)律師。專注于涉稅犯罪辯護、稅務法律風險防范及爭議解決、資本股權(quán)籌劃設計，擅長從法律與財稅復合視角，提供精細化專業(yè)法律服務。）

通過小編辛苦整理的相關(guān)知識：甲供材料如何繳納增值稅，相信對您有所幫助。