會計這個職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè)，會計有很多個小種類，今天要說的是固廢處理增值稅稅收優(yōu)惠政策 ，對于這個職業(yè)不是很了解的可以看一下取消增值稅優(yōu)惠政策后的廢舊物資行業(yè)何去何從，粉煤灰綜合利用企業(yè)的有關稅收優(yōu)惠政策，粘土磚瓦生產企業(yè)如何才能免稅？就是生產實心磚和空心磚廠的數(shù)量達什么比例才能免稅？，超全！七類固定資產折舊稅前扣除優(yōu)惠政策，都在這里了??。

1.取消增值稅優(yōu)惠政策后的廢舊物資行業(yè)何去何從

編者按從政策脈絡上看，廢舊物資行業(yè)的經營模式沒有發(fā)生太大變化，對其增值稅給與優(yōu)惠也是一貫做法，體現(xiàn)了*對資源回收再利用的政策導向。但是，自2000年取消了增值稅先征后返優(yōu)惠、2008年進一步取消普票10%抵扣進項后，廢舊物資行業(yè)陷入了缺少進項票而承擔較大增值稅稅負的困境。而在政策更迭的同時，總局還加強了對廢舊物資行業(yè)的稽查，各地稅務機關進行了專項整治，時至2021年*稅務總局稽查局督導小組仍在各地督導調研廢舊物資專項整治工作。解鈴還須系鈴人，在行業(yè)本身經營模式不能發(fā)生實質變化的情況下，行業(yè)的困境還需要從稅收方面解決。一、廢舊物資增值稅先征后返政策的產生與消亡1993年12月13日，國務院發(fā)布了《*人民共和國增值稅暫行條例》、《*人民共和國消費稅暫行條例》、《*人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《*人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《*人民共和國土地增值稅暫行條例》，均自1994年1月1日起施行，同時取消產品稅、鹽稅、特別消費稅、國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅。自此，拉開了94年稅制改革的序幕。 次年，即95年，稅務*考察到廢舊物資回收經營企業(yè)在新舊稅制轉換過程中的實際困難，決定實行增值稅先征后返70%的優(yōu)惠政策。先征后返優(yōu)惠政策確實給廢舊物資經營企業(yè)帶來生機，直到2000年國務院發(fā)出《關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》（國發(fā)[2000]2號），要求堅持依法治國、依法行政，各地方、各*不得實行先征后返或者其他減免稅政策而損害稅收權威，如若需要實行先征后返政策支持的，應由省*報國務院批準后方得實行。 財政部落實國務院方針，發(fā)布《關于進一步認真貫徹落實國務院<關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知>》（財稅[2000]99號），稅收歷史上大規(guī)模的、恣意性的先征后返地方稅收政策退出舞臺。二、增值稅銷售環(huán)節(jié)免征增值稅與普票10%抵扣政策的沿革 在廢舊物資先征后返優(yōu)惠不再后，財政部、*稅務總局出臺新政策，以解決廢舊物資回收單位不能取得專票，也不愿意向生產企業(yè)開出專票的難題，通過《關于廢舊物資回收經營業(yè)務有關增值稅政策的通知》（財稅[2001]78號）規(guī)定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅；生產企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資，可按照普通發(fā)票上注明金額按10％抵扣進項稅。這項政策延續(xù)了7年，直到2008年財政部、*稅務總局發(fā)布了《關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號），取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。廢舊物資行業(yè)自此面臨巨大的調整與挑戰(zhàn)。其中，從散戶手中收回廢舊物資的回收企業(yè)處境危急，一方面散戶不愿意去稅局代開專票，即便代開，征收率僅為3%；另一方面生產企業(yè)向其收購時，堅決要求回收企業(yè)開具17%（當時）的專票以供自己抵扣。如此，回收企業(yè)的增值稅稅收負擔空前沉重，加之2008年全球范圍的金融危機，國內市場亦受到影響，據報道，2008年下半年來85%以上的廢舊物資回收企業(yè)有庫存積壓，80%的回收網點關門，一些企業(yè)因庫存物資價格下跌每月?lián)p失上百萬。而這個問題，至今沒有妥善的解決方法。三、廢舊物資行業(yè)面臨的困境與出路（一）廢舊物資行業(yè)虛開問題較為突出由于進項不足導致增值稅稅負畸高，部分廢舊物資回收經營企業(yè)采取了買票的不法行為解決，通過虛設交易環(huán)節(jié)，向開票方支付開票費用，而貨物實際并不存在。這種現(xiàn)象一時頻發(fā)，稅務機關亦對此重點整治。但是，也有一些合法行為，在實踐當中被錯誤得認定為虛開，對此*稅務總局在《關于廢舊物資回收經營業(yè)務有關稅收問題的批復》（國稅函[2002]893號）中明確：“廢舊物資收購人員（非本單位人員）在社會上收購廢舊物資，直接運送到購貨方（生產廠家），廢舊物資經營單位根據上述雙方實際發(fā)生的業(yè)務，向廢舊物資收購人員開具廢舊物資收購憑證，在財務上作購進處理，同時向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，在財務上作銷售處理，將購貨方支付的購貨款以現(xiàn)金方式轉付給廢舊物資收購人員。鑒于此種經營方式是由目前廢舊物資行業(yè)的經營特點決定的，且廢舊物資經營單位在開具增值稅專用發(fā)票時確實收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關稅收規(guī)定，不應定性為虛開?！比A稅也曾接受到類似案件咨詢，稅務機關認為廢舊物資經營單位與購貨方（生產廠家）沒有貨物交易而開票屬于虛開，我們認為是明顯錯誤的。（二）何以解憂，唯有稅收其實，在廢舊物資行業(yè)中享受較多稅收優(yōu)惠的，是處于上游的生產企業(yè)，若其對資源綜合利用產出符合條件的產品，能享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。原資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策分為直接減免、即征即退、先征后退，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠文件財稅〔2015〕78號《財政部、*稅務總局關于印發(fā)<資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》中，統(tǒng)一采用即征即退方式享受優(yōu)惠政策?！顿Y源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》節(jié)選：這樣的稅收優(yōu)惠才能體現(xiàn)*對資源再利用扶持的政策向導，而迫使傳統(tǒng)的廢舊物資回收企業(yè)進行轉型。一方面，有條件的廢舊物資回收企業(yè)將依附于再生資源綜合利用企業(yè)，為其專門回收符合《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》中的資源，由再生資源綜合利用企業(yè)承擔增值稅稅負；另一方面，傳統(tǒng)的廢舊物資回收企業(yè)應當尋求小規(guī)模納稅人的身份：財政部、稅務總局《關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2021〕33號）規(guī)定，2021年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2021年12月31日前可轉登記為小規(guī)模納稅人。轉為小規(guī)模納稅人后廢舊物資回收企業(yè)按3%征收率申請稅局代開專票，可以大大減輕稅收負擔。結語 解鈴還須系鈴人。廢舊物資回收經營企業(yè)可選擇的道路無非兩條，一是改變經營模式，被可再生資源利用生產企業(yè)吸收；二則是利用其他稅收政策，轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人。*需要牢記的是，虛開發(fā)票的雷池不能逾越。（作者：劉天永，北京華稅律師事務所主任，*律協(xié)財稅法專業(yè)委員會副主任兼秘書長，法學博士，經濟學博士后，稅務律師，注冊會計師，注冊稅務師；QQ和個人微信號均為：977962，添加可互動交流。）

2.粉煤灰綜合利用企業(yè)的有關稅收優(yōu)惠政策

根據*發(fā)展改革委、財政部、*稅務總局聯(lián)合發(fā)布了新修訂的《*鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》,像你們這種回收粉煤灰的企業(yè)可減免增值稅,*鼓勵企業(yè)開展資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策一是增值稅減免；二是所得稅減免；三是消費稅減免。

3.粘土磚瓦生產企業(yè)如何才能免稅？就是生產實心磚和空心磚廠的數(shù)量達什么比例才能免稅？

應該是不能的，首先要認證環(huán)保企業(yè)，獲得資質才能夠免稅，你這個比例5%都不到環(huán)保產品，不可能做到認證的。做磚的材料是不是固廢？各地的情況不一樣，去咨詢當?shù)氐目萍贾鞴?或環(huán)保主管*！*經濟貿易委員會 *稅務總局關于公布《當前*鼓勵發(fā)展的環(huán)保產業(yè)設備（產品）目錄》（*批）的通知》規(guī)定，根據中央關于采取積極財政政策，促進經濟快速，健康發(fā)展的精神，對環(huán)保設備（產品）給予鼓勵和扶持的政策。 （一）企業(yè)技術改造項目凡使用目錄中的國產設備，按照財政部，*稅務總局<關于印發(fā)<技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法>的通知>（財稅字[1999]290號）的規(guī)定，享受投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。 （二）對企業(yè)使用目錄中的國產設備實行折舊政策。企業(yè)使用目錄中的國產設備，經企業(yè)提出申請，報主管稅務機關批準后，可實行加速折舊辦法。 （三）對專門生產目錄內設備（產品）的企業(yè)（分廠，車間），在符合獨立核算，能獨立計算盈虧的條件下，其年度凈收入在30萬元（含30萬元）以下的，暫免征收企業(yè)所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納企業(yè)所得稅。 （四）為引導環(huán)保產業(yè)發(fā)展方向，*經貿委將在技術創(chuàng)新和技術改造項目中，重點鼓勵開發(fā)，研制，生產和使用列入目錄的設備（產品）；對符合條件的*重點項目，將給予貼息支持或適當補助。 （五）使用財政性資金進行的建設項目或*采購，應優(yōu)先選用符合要求的目錄中的設備（產品）。 同時文件規(guī)定，環(huán)保產業(yè)設備（產品），包括水污染治理設備，空氣污染治理設備，固體廢棄物處理設備，噪聲控制設備，環(huán)保監(jiān)測設備，節(jié)能與可再生能源利用設備，資源綜合利用與清潔生產設備，環(huán)保材料與藥劑等8類，共62項。

4.超全！七類固定資產折舊稅前扣除優(yōu)惠政策，都在這里了

固定資產正常情況下按照所得稅稅法規(guī)定計提折舊并在當年度匯算清繳稅前扣除，但近年來針對特殊行業(yè)和特殊固定資產出臺了眾多優(yōu)惠政策，現(xiàn)整理如下：一、技術進步等原因可以加計扣除固定資產1、政策文件《*人民共和國企業(yè)所得稅法》《*人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》2、哪些情況可以縮短折舊年限或加計扣除？（1）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。3、如何縮短和如何加計？采取縮短折舊年限方法的，*折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。二、2014年75號文件的重大變化1、政策文件《財政部*稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）2、涉及范圍或類型（1）六大行業(yè)固定資產折舊特殊扣除政策生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（2）所有行業(yè)研發(fā)設備儀器扣除特殊政策對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（3）所有行業(yè)低價值固定資產一次扣除政策對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。3、如何縮短和如何加計？上述規(guī)定縮短折舊年限的，*折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。這一條和所得稅法實施條例規(guī)定是保持一致的。三、2015年106號文件的重大變化1、政策文件《財政部*稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）2、涉及范圍或類型（1）原有六大行業(yè)基礎上增加了四個行業(yè)對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。財稅〔2014〕75號文件里的小微企業(yè)政策也同樣拓展到這四個行業(yè)。（2）、如何縮短和如何加計？這個政策始終不變，同上不再贅述。四、2021年54號文件的重大變化1、政策文件《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2021]54號）2、重大變化要點分析這個文件規(guī)定：企業(yè)在2021年1月1日至2021年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。理解這個看似簡單的文件，要注意以下要點：*，注意是針對設備和器具，文件中的界定是：所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。這個面就很廣，只要不是不動產就是設備器具；第二，注意是針對新購進設備器具，這個新，不一定是剛剛出廠的新設備，二手設備亦可，所謂新購進是針對購進企業(yè)而言即可。另外，投資是不是購進？這個問題還曾經引發(fā)爭議，其實應當是清晰的，投資不屬于購進行為，不能享受優(yōu)惠；第三，注意是這是一個階段性正常，只有三年優(yōu)惠期，至于三年以后會不會延續(xù)，不得而知，因此企業(yè)在確定固定資產購買計劃時要充分考慮這個時間要素。第四，這個政策不限制行業(yè)，所有行業(yè)企業(yè)均可享受。這可以說是固定資產稅前扣除中優(yōu)惠力度*的一個政策。五、2021年66號公告的重大變化1、政策文件《財政部稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第66號）2、文件重大變化文件規(guī)定，自2021年1月1日起，適用《財政部 *稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）和《財政部 *稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）規(guī)定固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域。2014年75號文件是規(guī)定了六大行業(yè)享受政策，2015年106號文件增加了四個行業(yè)，這個文件擴充到所有制造業(yè)，其他并無變化。六、2021年8號公告疫期*政策1、政策文件《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第8號）2、疫期特殊政策對疫情防控重點保障物資生產企業(yè)為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。這里需要注意的是疫情防控重點保障物資生產企業(yè)的范圍如何界定？*就這個問題專門出了兩個文件進行界定：《*發(fā)展改革委辦公廳關于提供疫情防控重點保障物資具體范圍的函》（發(fā)改辦財金〔2021〕145號）《*發(fā)展改革委辦公廳關于做好疫情防控重點保障物資生產企業(yè)名單管理有關工作的通知》（發(fā)改辦財金〔2021〕176號）附匯總表：本文為焦點財稅原創(chuàng)文章，如需轉載請注明出自焦點財稅

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