（一）研發(fā)費用的賬務處理

    會計的計量總是依托于會計確認，確認的不同也決定了計量的差異?？梢钥闯?，企業(yè)在對研究與開發(fā)費用進行處理時，有以下三種方法：（1）全額費用法，即將研究與開發(fā)費用全部作期間費用，在發(fā)生時直接計入當期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷。（3）成果決定法，即在研究開發(fā)費用發(fā)生期內，設置多欄式賬戶專門記錄其相關支出，*按研究與開發(fā)活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關支出全部資本化；反之則將其全部費用化，計入當期損益。

    筆者認為，就我國來說，各類企業(yè)應該根據(jù)行業(yè)特點和自身的情況來選擇合適的方法，但需強調的是同行業(yè)應該采取大致相同的方法，在不同行業(yè)，則可以酌情選擇：（1）若研發(fā)費用支出較小，可以采取全額費用法。這一般應用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，它遵照了會計的“重要性”原則，即在不影響會計信息真實性的情況下，適當簡化核算并反映。（2）研發(fā)費用比重較大的企業(yè)，則采取成果決定法。這主要應用于大中型高新技術企業(yè)。如果宣告失敗的開發(fā)活動，由于時間長且成本大，采用全額費用法使得當期利潤的波動過于劇烈時，可以考慮列作“待攤費用”，在盡可能短的時間內分期攤銷，并在會計報表中如實披露該項目的有關內容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關方面詳細了解企業(yè)的真實財務狀況。（3）目前，有的企業(yè)專門以研究開發(fā)或是提供先進的生產(chǎn)技術為主，在這些以研究開發(fā)為主要業(yè)務活動的單位，可以采用全額資本法，將研發(fā)費用全部計入無形資產(chǎn)成本。如果研究開發(fā)活動失敗，則應將失敗成本全部、及時地轉入管理費用。

    由于全額費用法是傳統(tǒng)的記賬方法，且在會計制度上與會計準則上有明確的規(guī)范，本文不作更多的闡述。而全額資本法，其實質就是把研發(fā)時發(fā)生的所有支出都列作資產(chǎn)，這種方法簡單且適用面不廣。所以，下文將重點討論成果決定法。

    成果決定法，筆者認為當今大多數(shù)高新技術企業(yè)可以采用此方法。高科技產(chǎn)業(yè)其本身的制造費用相對較低，間接費用相對較高，所以，包含在間接費用內的研發(fā)費用就有必要按照相關的作業(yè)分別進行歸集，然后，再根據(jù)*的研發(fā)結果，來決定費用的分配。這是作業(yè)成本思想的體現(xiàn)。

    由于研究開發(fā)并不一定能最終取得成果，所以，在處理研發(fā)費用時，應該分別對待開發(fā)不成功與開發(fā)成功兩種可能。當然，不管研究開發(fā)是否成功，在最初的研發(fā)期間并不能知道未來的結果，但是研究開發(fā)費卻發(fā)生了，所以需要有一個過渡賬戶來登記這筆費用。筆者認為較為合適的賬戶是“長期待攤費用——研發(fā)費用”，即在費用發(fā)生期，作會計分錄：借記“長期待攤費用——研發(fā)費用”，貸記相應科目。

    這里應注意一個問題：企業(yè)研究開發(fā)某項產(chǎn)品、技術、設備，初衷是認為會成功的，會獲得收益的，而不是相反，而且，企業(yè)畢竟是一個營利性的組織，所以預期研發(fā)收益高于成本是我們繼續(xù)討論的前提。

    研發(fā)是否取得成功，在最初階段無法確知。此時可以設置一個類似于與“應收賬款”相對應的“壞賬準備”一樣的備抵賬戶，建立一個“研發(fā)費用備抵”與研發(fā)的“長期待攤費用——研發(fā)費用”相對應，期末以技術分析其失敗的可能性有多大，來決定各期應該提取和實際提取的“研發(fā)費用備抵”（以下簡稱費用備抵）。企業(yè)每期期末應該計提的費用備抵=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實際計提費用備抵應為當期應該計提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當期計提的費用備抵，計入管理費用，予以費用化，待研發(fā)成功時，計提的費用備抵一次轉回。

    （二）研發(fā)費用的信息披露

    基于《企業(yè)會計制度》規(guī)定的“實質重于形式”和對信息披露的完整性和真實性的要求，企業(yè)應將研究開發(fā)費用在財務會計報告中單獨披露?！伴L期待攤費用——研發(fā)費用”及“研發(fā)費用備抵”的期末余額可以在資產(chǎn)負債表中列示，以向報表使用者明示企業(yè)在研究開發(fā)的投資力度，提示報表使用者對研發(fā)進程的關注。對于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，則將“長期待攤費用——研發(fā)費用”及“研發(fā)費用備抵”轉為無形資產(chǎn)，并列入無形資產(chǎn)項目，計提折舊和減值準備。

    同時，在企業(yè)對外提供的會計報表中，筆者建議增加一張附表——“無形資產(chǎn)的具體構成明細表”，在該附表中對企業(yè)的每項研發(fā)項目及其進度進行列示。包括當年投入成本、累積投入成本、預期成功率、研發(fā)費用備抵計提以及研發(fā)費用凈值等。此外，對于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，在轉入無形資產(chǎn)后也應列入此表，并反應其折舊和計提減值準備的情況，以披露企業(yè)在研發(fā)中的實際能力和進展情況，以利于報表使用者對企業(yè)的研發(fā)情況和科研技術力量進行評價。