投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。處置采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按實際收到的金額記入“其他業(yè)務收入”科目。按投資性房地產(chǎn)的賬面價值記入“其他業(yè)務成本”科目；處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，還要將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入，若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并轉(zhuǎn)入。上述處理沒有區(qū)分投資性房地產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓或者報廢、毀損等具體情形。對處置損益籠統(tǒng)地進行核算，存在不妥。

　　首先，投資性房地產(chǎn)的出售和轉(zhuǎn)讓一般屬于其他經(jīng)營活動，通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”核算是合理的。但報廢和毀損應作為一種非經(jīng)營活動來處理，其處置凈損益應看作是利得或損失，通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”核算較為合理。其次，準則規(guī)定，同一座建筑物如果自用，則作為固定資產(chǎn)核算，清理凈損益記入“營業(yè)外收支”；如果以經(jīng)營租賃方式出租，則作為投資性房地產(chǎn)核算，報廢毀損時凈損益記入“其他業(yè)務收支”。但新準則下“其他業(yè)務收支”與“主營業(yè)務收支”一起構(gòu)成營業(yè)收入和營業(yè)成本，形成營業(yè)利潤。這樣，同一建筑物報廢或毀損處理不同，會對利潤結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而直接影響信息使用者對企業(yè)盈利能力的準確判斷，容易給企業(yè)進行利潤結(jié)構(gòu)操縱留下空間。因此投資性房地產(chǎn)報廢或毀損的清理凈損益也通過“營業(yè)外收支”來核算更合理。第三，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，處置時將累計公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)到反映“已實現(xiàn)收益”的損益類賬戶中，此處用“其他業(yè)務收入”賬戶欠妥。因為該損益屆非經(jīng)常性損益，若結(jié)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務收入”中形成營業(yè)利潤，會影響企業(yè)業(yè)績變動趨勢的分析，建議用“營業(yè)外收入”賬戶。另外，建議投資性房地產(chǎn)的報廢或毀損設置類似“固定資產(chǎn)清理”的賬戶，來歸集清理過程中取得的收入和發(fā)生的費用。具體做法有兩種：一是設置“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶；二是比照存貨毀損處理做法，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。

　　[例1]甲企業(yè)20x7年3月將一對外出租的簡易廠房確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量，租期2年。20x8年1月受暴風雪襲擊，廠房毀損嚴重。該廠房原值60萬元，至20x7年12月31日已提折舊28萬元。企業(yè)及時對廠房進行了清理，發(fā)生清理費用1萬元，殘料變賣收入2萬元，保險公司賠款5萬元。

　　*，按照設置“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶的做法核算如下：

　?。?）發(fā)生毀損

　　借：投資性房地產(chǎn)清理　320000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）　280000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　600000

　?。?）支付清理費用

　　借：投資性房地產(chǎn)清理　10000

　　貸：銀行存款　10000

　?。?）殘料變賣收入存銀行

　　借：銀行存款　20000

　　貸：投資性房地產(chǎn)清理　20000

　　（4）收到保險公司賠款

　　借：銀行存款　50000

　　貸：投資性房地產(chǎn)清理　50000

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失

　　借：營業(yè)外支出　260000

　　貸：投資性房地產(chǎn)清理　260000
　　第二，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算如下：

　?。?）發(fā)生毀損

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　320000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）　280000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　600000

　?。?）處置完成，計算凈損失，報經(jīng)批準后

　　借：銀行存款　60000

　　營業(yè)外支出　260000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　320000

　　[例2]假設上例投資性房地產(chǎn)按公允價值模式計量。20x7年3月1日出租時，已計提折舊30萬元，公允價值為45萬元。20x7年12月31日公允價值為42萬元。本例僅按照設置“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶進行核算。

　　（1）20×7年3月1日對外出租時

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　450000

　　累計折舊　300000

　　貸：固定資產(chǎn)　600000

　　公允價值變動損益　150000

　?。?）20x7年12月31日公允價值變動時

　　借：公允價值變動損益　30000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　30000

　　（3）20x8年1月發(fā)生毀損

　　借：投資性房地產(chǎn)清理　420000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　30000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　450000

　?。?）支付清理費用、取得殘料變賣收入和收到保險公司賠款等環(huán)節(jié)的會計處理同例1。

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失

　　借：營業(yè)外支出　360000

　　貸：投資性房地產(chǎn)清理　360000

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)累計公允價值變動

　　借：公允價值變動損益　120000

　　貸：營業(yè)外收入　120000

　　參考文獻：

　　[1]財政部會計司：《企業(yè)會計準則講解》，人民出版社2008年版。