一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。
　包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、 土地增值稅、城鎮(zhèn)土

地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 排污費(fèi)等。
　　小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。
　　二、本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
　　應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“

已交稅金”等設(shè)置專欄。
　　小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上

述專欄。
　　三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。
（一）應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。
　　1． 小企業(yè)采購物資等，按照應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購” 或“在途物資”、“

原材料”、“庫存商品” 等科目， 按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（應(yīng)交增

值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 購

入物資發(fā)生退貨的， 做相反的會計分錄。
　　購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和稅法規(guī)定的稅率計算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 借

記本科目 （ 應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按照買價減去按照稅法規(guī)定計算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的

金額， 借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”

、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
　　2．銷售商品（ 提供勞務(wù)），按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額， 借記“應(yīng)收賬款”、

“銀行存款” 等科目， 按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額， 貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷

項(xiàng)稅額）， 按照確認(rèn)的營業(yè)收入金額， 貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 等科目。發(fā)生

銷售退回的， 做相反的會計分錄。
　　隨同商品出售但單獨(dú)計價的包裝物， 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“

應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目 （ 應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)

稅額），按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
　　3．有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口 退稅的賬務(wù)處理如下：
　　（1）實(shí)行“免、 抵、 退” 管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期出口 產(chǎn)品不予免征

、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記本科目 （ 應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

轉(zhuǎn)出）。按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅額， 借記本科目（ 應(yīng)交增值稅——出口 抵減

內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。
　　出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款， 借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目 （應(yīng)交

增值稅——出口退稅）。
　　（2）未實(shí)行“免、 抵、 退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的

金額， 借記“應(yīng)收賬款” 等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口 退稅， 借記“其他應(yīng)收款”科目，

按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額， 借記“主營業(yè)務(wù)成本” 科目， 按照確認(rèn)的銷售商品收入，

貸記“主營業(yè)務(wù)收入” 科目， 按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額， 貸記本科目 （ 應(yīng)交增值稅——

銷項(xiàng)稅額）。
　　4.購入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計入材料

等的成本，借記“材料采購” 或“在途物資” 等科目， 貸記“銀行存款” 等科目，不通過本科

目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）核算。
　　5．將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售計算應(yīng)交增值稅的， 借記“應(yīng)付職

工酬薪” 科目， 貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、本科目 （ 應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額) 等科目。
　　6.購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進(jìn)物資改變用 途等原因按

照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目， 借記“待處

理財產(chǎn)損溢”等科目， 貸記本科目 (應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。
　　由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程” 科目，貸記“庫存商

品”科目。 同時，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程” 科目，貸記本科目

（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額）。
　　7.交納的增值稅，借記本科目 (應(yīng)交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款” 科目。
　?。ǘ?應(yīng)交消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理。
　　1．銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加” 等科目，貸記本科目

（ 應(yīng)交消費(fèi)稅）。
　　2． 以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等， 按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅， 借記“在

建工程”、“管理費(fèi)用” 等科目， 貸記本科目 （ 應(yīng)交消費(fèi)稅）。
　　隨同商品出售但單獨(dú)計價的包裝物， 按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”

科目，貸記本科目 （ 應(yīng)交消費(fèi)稅）。出租、 出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，

借記“營業(yè)稅金及附加”科目， 貸記本科目 （ 應(yīng)交消費(fèi)稅）。
　　3． 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資， 由受托方代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首

飾按照 稅法規(guī)定由受托方交納消費(fèi)外）。 小企業(yè)（ 受托方） 按照應(yīng)交稅款金額， 借記“應(yīng)收賬

款”、“銀行存款” 等科目， 貸記本科目 （ 應(yīng)交消費(fèi)稅）。
　　委托加工物資收回后， 直接用于銷售的， 小企業(yè)（ 委托方） 應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計入委

托加工物資的成本， 借記“庫存商品” 等科目， 貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款” 等科目； 委

托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)， 按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的， 按照代收代繳的消費(fèi)稅， 借記本科

目 （ 應(yīng)交消費(fèi)稅），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
　　4． 有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)， 在營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時

， 按照應(yīng)交的消費(fèi)稅， 借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目 （ 應(yīng)交消費(fèi)稅）。 有金銀首

飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅， 借記“營業(yè)稅金及附加”

科目，貸記本科目 （ 應(yīng)交消費(fèi)稅）； 以其他方式代銷金銀首飾的， 其交納的消費(fèi)稅， 借記“營

業(yè)稅金及附加” 科目， 貸記本科目 （應(yīng)交消費(fèi)稅）。
　　有金銀首飾批發(fā)、 零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、 贊助、廣告、 職工福利、 獎勵

等方面的， 應(yīng)于物資移送時， 按照應(yīng)交的消費(fèi)稅， 借記“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付

職工薪酬” 等科目， 貸記本科目 應(yīng)交消費(fèi)稅）。
　　隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計價的包裝物， 按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附

加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。
　　小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅， 于向委托方交貨時，借

記“營業(yè)稅金及附加” 科目， 貸記本科目 （ 應(yīng)交消費(fèi)稅）。
　　5． 需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口 物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計入該項(xiàng)物資的成本， 借記“材料采購

” 或“在途物資”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)” 等科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　6．小企業(yè)（生產(chǎn)性）直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費(fèi)稅

的，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。
　　7．交納的消費(fèi)稅，借記本科目（ 應(yīng)交消費(fèi)稅），貸記“銀行存款”科目。
　?。ㄈ?yīng)交營業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。
　　1.小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率， 計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科

目， 貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。
　　2.出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅， 借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本

科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。
　3.交納的營業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。
　?。ㄋ模?yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的主要賬務(wù)處理。
　　1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，

貸記本科目 （ 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加）。
　　2． 交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、 應(yīng)交教育費(fèi)附

加），貸記“銀行存款” 科目。
　　（五）應(yīng)交企業(yè)所得稅的主要賬務(wù)處理。
　　1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅， 借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目 （應(yīng)交企

業(yè)所得稅）。
　　2．交納的企業(yè)所得稅， 借記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅）， 貸記“銀行存款” 科目。
　?。?yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。
　　1．小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目

（ 應(yīng)交資源稅）。
　　2．自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目， 貸記本科目 （ 應(yīng)交資源稅）

。
　　3．收購未稅礦產(chǎn)品， 按照實(shí)際支付的價款， 借記“材料采購”或“在途物資” 等科目， 貸

記“銀行存款” 等科目， 按照代扣代繳的資源稅， 借記“材料采購” 或“在途物資” 等科目，

貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。
　　4．外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅， 借記本科

目 （應(yīng)交資源稅），按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額， 借記“材料采購” 或“在途

物資”、“原材料” 等科目， 按照應(yīng)支付的購買價款， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款” 等科

目； 加工成固體鹽后， 在銷售時， 按照銷售固體鹽應(yīng)交納的資源稅， 借記“營業(yè)稅金及附加”

科目， 貸記本科目（ 應(yīng)交資源稅）；將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上

交時，借本科目 （ 應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”科目。
　　5．交納的資源稅， 借記本科目（ 應(yīng)交資源稅）， 貸記“銀行存款”科目。
　?。ㄆ撸?yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。
　　1．小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅， 土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在

“固定資產(chǎn)” 科目核算的， 借記“固定資產(chǎn)清理”科目， 貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。
　　土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)” 科目核算的，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 科目， 按

照應(yīng)交納的土地增值稅， 貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）， 按照已計提的累計攤銷，借記“累計

攤銷”科目，按照其成本， 貸記“無形資產(chǎn)” 科目， 按照其差額， 貸記“營業(yè)外收入——非流

動資產(chǎn)處置凈收益” 科目 或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失” 科目。
　　2．小企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營） 銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科

目，貸記本科目（ 應(yīng)交土地增值稅）。
　　3．交納的土地增值稅， 借記本科目（應(yīng)交土地增值稅）， 貸記“銀行存款” 科目。
　?。ò耍?應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、 房產(chǎn)稅、 車船稅、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)的主要賬務(wù)處理

。
　　1．小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、 房產(chǎn)稅、 車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 排污費(fèi)

， 借記“營業(yè)稅金及附加” 科目， 貸記本科目（ 應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、 應(yīng)交房產(chǎn)稅、 應(yīng)交車

船稅、 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 應(yīng)交排污費(fèi)）。
　　2．交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、 房產(chǎn)稅、 車船稅、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)， 借記本科目（

應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、 應(yīng)交房產(chǎn)稅、 應(yīng)交車船稅、 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、 應(yīng)交排污費(fèi)）， 貸記

“銀行存款”科目。
　?。ň牛?應(yīng)交個人所得稅的主要賬務(wù)處理。
　　1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅， 借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本

科目 （ 應(yīng)交個人所得稅）。
　　2．交納的個人所得稅， 借記本科目（ 應(yīng)交個人所得稅）， 貸記“銀行存款” 科目。
　?。ㄊ┬∑髽I(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的， 應(yīng)當(dāng)在實(shí)

際收到返還的企業(yè)所得稅、 增值稅（不含出口退稅）、 消費(fèi)稅、 營業(yè)稅等時， 借記“銀行存款

” 科目， 貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交

或尚未抵扣的稅費(fèi)。

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