第七章 企業(yè)成本管理 【基本要求】 （一）掌握作業(yè)成本法的核算原理與方法 （二）掌握作業(yè)基礎(chǔ)管理的內(nèi)涵與方法 （三）掌握目標成本法核心程序與管理方法 （四）熟悉商業(yè)環(huán)境變化對成本管理觀念的影響，掌握戰(zhàn)略成本管理的方法體系 （五）熟悉成本管理觀念的轉(zhuǎn)變 （六）了解成本的含義、分類及成本管理系統(tǒng)的發(fā)展階段 【考試內(nèi)容】 *節(jié) 企業(yè)成本管理內(nèi)涵和方法 一、成本的含義及分類 成本是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的概念。在經(jīng)濟學領(lǐng)域，馬克思的成本理論認為成本是商品價值（C V M）中的C V部分，即商品生產(chǎn)中耗費的物化勞動（C）和活勞動（V）的貨幣表現(xiàn)。在會計學領(lǐng)域，成本分為財務會計中的成本概念和管理會計中的成本概念。財務會計中的成本是指遵循會計準則或會計制度要求確認和計量的成本。管理會計中的成本是指可以用貨幣單位來衡量，為達到特定目的而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲。 二、成本管理觀念的轉(zhuǎn)變 企業(yè)成本管理，是指企業(yè)營運過程中實施成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等因素的變化，企業(yè)成本管理觀念也不斷發(fā)生著轉(zhuǎn)變。 （一）注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變 （二）從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變 （三）從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變 (四）從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變 三、成本管理系統(tǒng)的發(fā)展 成本管理系統(tǒng)發(fā)展可分為四個階段。各階段所關(guān)注的重點分別是： （1）單純的核算報告系統(tǒng)； （2）以可靠性為目標的對外財務報告； （3）追蹤關(guān)鍵經(jīng)營數(shù)據(jù)以生成更具相關(guān)性、精確性的成本信息供決策使用； （4）戰(zhàn)略成本管理。 四、成本管理方法 在企業(yè)成本管理的發(fā)展過程中，先后出現(xiàn)了一系列成本管理方法，比如實際成本法、標準成本法、變動成本法、本量利分析法、作業(yè)成本法、目標成本法、戰(zhàn)略成本管理法等。 第二節(jié) 戰(zhàn)略成本管理 一、戰(zhàn)略成本管理概述 （一）現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的基本特征 現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在經(jīng)濟全球化、制造和信息技術(shù)進步、顧客導向、商業(yè)模式和管理方式變革、社會及政治和文化因素綜合影響等方面。其中，產(chǎn)品在國際產(chǎn)業(yè)鏈上的分工與協(xié)作、先進制造技術(shù)的投人與應用、顧客導向的價值理念等，對現(xiàn)代企業(yè)成本管理產(chǎn)生了深遠影響。 （二）企業(yè)成本結(jié)與成本信息相關(guān)性 商業(yè)環(huán)境的巨大變化給企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)帶來了巨大影響。傳統(tǒng)的基于產(chǎn)量、機器小時等標準所分攤、歸集的產(chǎn)品成本正在失去相關(guān)性。 （三）戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容 戰(zhàn)略成本管理的形成來源于價值鏈分析、成本動因分析和戰(zhàn)略定位分析三個方面的綜合，分析方法都是基于戰(zhàn)略管理而產(chǎn)生的。 二、價值鏈分析 （一）價值鏈分析的含義 價值鏈是指企業(yè)價值創(chuàng)造過程中一系列不相同但相互聯(lián)系的價值活動的總和。價值鏈分析可以分為兩類：企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析和企業(yè)間價值鏈分析。 （二）企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析 企業(yè)內(nèi)部價值鏈是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動及相關(guān)支持活動，這些價值活動可以分為基本活動和輔助活動兩大類。內(nèi)部價值鏈的分析目的在于通過分析以判斷企業(yè)內(nèi)部各項作業(yè)是否有價值，發(fā)現(xiàn)增加價值或降低成本的機會，從而識別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析分為四個步驟：識別企業(yè)價值鏈的主要活動、價值活動的成本動因分析、分析價值活動之間的關(guān)聯(lián)、增加價值或降低成本以建立競爭優(yōu)勢。 （三）企業(yè)間價值鏈分析 企業(yè)間價值鏈分析，主要包括縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析?？v向價值鏈分析將企業(yè)看作是整個產(chǎn)業(yè)價值創(chuàng)造的一個環(huán)節(jié)，以分析企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)上、中、下游價值鏈分工中的戰(zhàn)略定位。橫向價值鏈分析則側(cè)重于分析現(xiàn)實或潛在競爭對手對企業(yè)價值創(chuàng)造活動的影響，旨在明確競爭對手在市場競爭中的優(yōu)劣勢，從而明確企業(yè)自身的戰(zhàn)略定位。 第三節(jié) 作業(yè)成本管理 一、作業(yè)成本法概述 作業(yè)成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。與作業(yè)成本法相關(guān)的概念包括：資源、作業(yè)、成本動因、作業(yè)中心和成本庫。 （一）資源 資源是指支持作業(yè)的經(jīng)濟要素。作業(yè)耗費資源從而發(fā)生各類成本。 （二）作業(yè) 作業(yè)是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標進行的與顧客價值創(chuàng)造相關(guān)的各項資源消耗活動。企業(yè)作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。 從資源識別及成本核算角度，作業(yè)可分為單位級作業(yè)、批次級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和設(shè)施級（或管理級別）作業(yè)。 （三）成本動因 成本動因是成本變化的原因，包括資源動因和作業(yè)動因兩類。資源動因是將各項資源費用歸集到不同作業(yè)的依據(jù)，它反映了作業(yè)與資源之間的關(guān)系。作業(yè)動因是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對象的依據(jù)。 （四）作業(yè)中心和成本庫 作業(yè)中心是指具有同質(zhì)作業(yè)動因的作業(yè)集合。成本庫歸集了一個作業(yè)中心所耗用的全部資源，它是由若干個同質(zhì)作業(yè)動因組成的一個特定的集合體。 二、作業(yè)成本法的核算程序 （一）兩步制分配程序 根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)咼消耗作業(yè)”邏輯，資源通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過作業(yè)動因分配給最終成本對象。 （二）作業(yè)成本法的核算 制造費用歸集和分配分為四個步驟：按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)；分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因；設(shè)置成本庫并歸集所耗資源到作業(yè)中心；基于作業(yè)成本動因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本。 三、作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理 (一）作業(yè)分析 作業(yè)分析過程包括區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)、確認重要性作業(yè)、對標及有效性分析、關(guān)聯(lián)性分析等方面。 （二）作業(yè)改進 改進作業(yè)的方法主要包括消除不必要作業(yè)、在其他條件相同時選擇成本*的作業(yè)、提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗、作業(yè)共享、利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。 （三）作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策 利用作業(yè)成本信息可以在本量利分析及經(jīng)營決策、產(chǎn)品盈利性分析、作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價決策等方面發(fā)揮重要作用。 第四節(jié) 目標成本管理 一、目標成本法概述 （一）目標成本法的產(chǎn)生與內(nèi)涵 目標成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價格，在考慮必要利潤因素后倒逼出的產(chǎn)品預期成本。 目標成本法是確定目標成本以及圍繞目標成本落實而展開一系列成本控制活動的總稱。 目標成本管理從產(chǎn)品開發(fā)的最初階段開始，貫穿產(chǎn)品生命周期始終，并將整個價值鏈納人其中。 （二）目標成本法與標準成本法的區(qū)別 總的來看，目標成本法把降低成本的重點放在企業(yè)產(chǎn)品的研究、開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計階段，而標準成本法則把主要注意力放在產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造階段。 （三）目標成本管理的核心程序與實施原則 目標成本管理的核心程序，主要包括三個方面：在市場調(diào)査、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上確定目標成本；組建跨職能團隊并運用價值工程法（或價值分析法）等將目標成本嵌人產(chǎn)品設(shè)計、工程、外購材料等的過程控制之中，以使產(chǎn)品設(shè)計等符合目標成本要求；將設(shè)計完的產(chǎn)品投人生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進一步降低產(chǎn)品制造成本。實施目標成本管理應遵循價格引導的成本管理、關(guān)注顧客、關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計、跨職能團隊合作、生命周期成本削減、價值鏈參與等原則。 二、目標成本的設(shè)定 “目標成本”是基于產(chǎn)品的競爭性市場價格，在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤情況下所確定的產(chǎn)品或服務的*期望成本。目標成本設(shè)定是實施目標成本法的*個階段，設(shè)定目標成本主要包括以下三個方面： （一）市場調(diào)查 在目標成本確定中，市場調(diào)査的核心是真實了解顧客對產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷售價格等各方面的需求。 （二）競爭性價格的確定 競爭性價格是指在買方市場結(jié)構(gòu)下由顧客、競爭對手等決定產(chǎn)品的價格定價。其確定方法主要有市價比較法和目標份額法。 （三）必要利潤的確定 必要利潤是指企業(yè)在特定競爭戰(zhàn)略下要求的*利潤，它既是客觀的（它應反映投資者的必要報酬率），也是主觀的（它因不同投資者、管理者的風險感受不同而不同）。其中，必要報酬率是指投資者對企業(yè)資本投資所要求的收益率，可以根據(jù)資本資產(chǎn)定價模型（CAMP)等測定。 三、目標成本控制與產(chǎn)品設(shè)計 (一）用目標成本約束產(chǎn)品設(shè)計 目標成本法要求企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)人手，滿足客戶需求，平衡產(chǎn)品的價格與功能，將“目標成本”嵌入產(chǎn)品設(shè)計過程，使目標成本能夠真正“約束”產(chǎn)品設(shè)計。 （二）應用價值工程技術(shù)進行產(chǎn)品設(shè)計 價值工程旨在權(quán)衡“產(chǎn)品特性”與“產(chǎn)品成本”兩者的關(guān)系，通過產(chǎn)品設(shè)計以提升產(chǎn)品對顧客的價值。 四、目標成本控制與產(chǎn)品制造及持續(xù)改善 目標成本法在企業(yè)具體應用中不是“一次性”的，而是一個連續(xù)的循環(huán)過程，企業(yè)需借助這一循環(huán)過程實現(xiàn)成本的持續(xù)改善目標。供應鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團隊組織運作等是促進持續(xù)改善的重要舉措。 （一）供應鏈管理 在目標成本法中，價值鏈上所有成員（包括供應商、分銷商、服務提供商、顧客等）都應被納人目標成本管理之中。合格供應商的評定、建檔及信息更新以及加強企業(yè)與供應商之間的聯(lián)動并為供應商提供足夠的激勵等，是加強供應鏈管理的有效手段。 （二）生命周期成本管理理念 生命周期成本是新產(chǎn)品或服務在成本生命周期中所花費的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。在戰(zhàn)略成本管理中，只有當新產(chǎn)品銷售所帶來的“產(chǎn)品營業(yè)收入”大于所付出的“生命周期成本”，在財務上才是可行的。 （三）目標成本管理中的跨職能團隊 在目標成本管理中，跨職能團隊要自始至終對產(chǎn)品設(shè)計、制造的全過程負責。跨職能團隊包括設(shè)計團隊、制造團隊、一體化團隊等。