允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣
對跨年度購入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

　　例:企業(yè)2008年11月簽訂2臺起重機(jī)的購銷合同，主要內(nèi)容為:雙方簽訂合同后，買方需預(yù)付30%貨款，對方發(fā)貨后再支付貨款30%，待貨物安裝運(yùn)行驗(yàn)收合格后憑對方開具的增值稅專用發(fā)票將尾款40%結(jié)清。2008年11月對方單位發(fā)貨，12月買方收到2臺起重機(jī)，同時口頭追加購入1臺起重機(jī)，2009年1月對方發(fā)貨，2月收到另1臺起重機(jī)并于當(dāng)月同時安裝運(yùn)行，驗(yàn)收合格后辦理入庫手續(xù)，并取得2009年1月1日后分別開具的增值稅專用發(fā)票價款共840萬元，稅款萬元；公路運(yùn)輸發(fā)票48萬元，企業(yè)將前期2臺設(shè)備的尾款及后期追加的1臺起重機(jī)全款付清。

　　跨年度購入固定資產(chǎn)原則上應(yīng)分別按照新舊《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，確定銷貨方納稅義務(wù)發(fā)生時間，以此判斷納稅人固定資產(chǎn)的購進(jìn)時間及能否抵扣。在實(shí)際工作中財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)合同、協(xié)議、運(yùn)輸憑證等資料來判斷銷貨方的納稅義務(wù)發(fā)生時間，銷貨方納稅義務(wù)發(fā)生在2009年1月1日以后的，屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍，應(yīng)給予抵扣。

　　在大型企業(yè)，采購物資一般采用預(yù)付賬款的方式，而銷貨方則采用預(yù)收賬款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。本例中企業(yè)前期購入2臺固定資產(chǎn)（起重機(jī)），對方發(fā)貨時間是2008年11月，也就是說銷貨方的納稅義務(wù)時間為2008年11月，雖然增值稅專用發(fā)票是在2009年1月1日后取得的，但實(shí)質(zhì)上仍不符合2009年1月1日后實(shí)際發(fā)生的原則，其萬元進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。后期追加購入的1臺固定資產(chǎn)（起重機(jī)），買方為“應(yīng)付賬款”，賣方屬賒銷行為，按賒銷方式銷售貨物無書面合同的，其納稅義務(wù)時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，對方于2009年1月發(fā)貨，符合2009年1月1日后實(shí)際發(fā)生的原則，且買方取得的是2009年1月1日后的增值稅專用發(fā)票，故其萬元進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。對于隨同固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也應(yīng)遵從以上原則，準(zhǔn)予抵扣的部分萬元（48÷3×）直接進(jìn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值。

 
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